Органы управления и контроля в налоговой сфере

Органы управления и контроля в налоговой сфере не только обладают функциями контрольного характера, но и осуществляют полномочия, направленные на совершенствование финансовой деятельности государства в целом.10 В пределах своей компетенции они подготавливает предложения по совершенствованию налоговой политики, планированию налоговых поступлений, развитию налогового законодательства в Российской Федерации, а также валютного законодательства и законодательства в области производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции; участвуют в переговорах о заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и осуществляет реализацию указанных соглашений; разрабатывают совместно с иными уполномоченными органами проекты федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов на соответствующий год.

В целях реализации возложенных на налоговые органы задач по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах налоговые органы в числе прочего обязаны защищать финансовые интересы государства. Налоговым органам так же предоставлено право возбуждать процедуру о восстановлении нарушенных прав государства в финансовой сфере посредством искового судопроизводства.

Таким образом, в систему органов управления и контроля в сфере налогообложения входят следующие органы:

1. Налоговые органы;
2. Таможенные органы РФ;
3. Финансовые органы (во главе с Министерством финансов РФ);
4. Органы внутренних дел.
1. Налоговые органы.

Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы – управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции, инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.11

ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также органом, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Функции налоговых органов — центрального,  региональных  и  местных  — несколько различаются. Но поскольку  главная  задача  всех  звеньев  одна  — контроль за соблюдением налогового законодательства, налоговым органам  всех уровней присущи общие функции, такие как учет налогоплательщиков; контроль  за  соблюдением  налогового  законодательства; определение в установленных случаях суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет налогоплательщиками; применение   мер   ответственности   к   нарушителям    налогового законодательства; возврат или зачет излишне уплаченных  или  излишне  взысканных  сумм налогов, пеней и штрафов и др. функции.

Налоговые органы имеют определенные права и обязанности. Так, налоговые органы вправе:

1) требовать от налогоплательщика  или налогового агента документы, служащие основаниями для исчисления  и уплаты налогов;

2) проводить налоговые проверки;

3) производить выемку документов  при проведении налоговых проверок, свидетельствующих о совершении  налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания  полагать, что эти документы будут  уничтожены, сокрыты, изменены или  заменены;

4) приостанавливать операции по  счетам налогоплательщиков, плательщиков  сборов и налоговых агентов  в банках и налагать арест  на имущество налогоплательщиков и налоговых агентов;

5) осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

6) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений и контролировать выполнение указанных требований;

7) взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени;

8) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков, вызывать свидетелей;

9) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных лицензий на право осуществления определенных видов деятельности и т. д.

Налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о  налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним НПА;

3) вести в установленном порядке  учет организаций и физических  лиц;

4) бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

5) осуществлять возврат или зачет  излишне уплаченных или излишне  взысканных сумм налогов, пеней  и штрафов;

6) соблюдать налоговую тайну;

7) направлять налогоплательщику  или налоговому агенту копии  акта налоговой проверки и  решения налогового органа, а  также в случаях, предусмотренных  НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.12

 

2. Таможенные органы.

Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. В случаях, предусмотренных НК РФ, таможенные органы обладают полномочиями налоговых органов. В соответствии со ст. 34 НК РФ таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу России.13

Однако отношения, возникающие при взимании налогов и сборов таможенными органами, при контроле за уплатой таможенных платежей, обжаловании актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц достаточно сложны и регулируются нормами различных отраслей права. НК РФ используется применительно к этим отношениям только в специально оговоренных ситуациях. 

Для проведения таможенного контроля таможенные органы РФ вправе получать от банков и иных кредитных учреждений сведения и справки об операциях и состоянии счетов лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу РФ, таможенных брокеров либо иных лиц, ведущих деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы РФ. Другие правоохранительные органы, налоговые и иные контролирующие органы по собственной инициативе либо по запросу таможенных органов выдают информацию об имеющихся сведениях, необходимых для таможенного контроля.

Таможенные органы осуществляют привлечение к ответственности лиц за нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий или бездействия, а равно неправомерных действий или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами.

3. Финансовые органы.

 

  Участниками налоговых правоотношений являются следующие финансовые органы:

1. Министерство финансов РФ;
2. Министерства финансов и финансовые управления субъектов РФ;
3. финансовые управления администраций муниципальных образований.

Министерство финансов РФ как участник налоговых правоотношений в соответствии с возложенными на него государственными задачами выполняет самые различные функции в сфере налогообложения:

• разрабатывает предложения о налоговой политике, развитии налогового законодательства и совершенствовании налоговой системы;
• участвует в разработке предложений об установлении размера и порядка взимания таможенных пошлин;
• разрабатывает проекты нормативов отчислений федеральных налогов и сборов в бюджеты субъектов Федерации;
• координирует в пределах своей компетенции политику федеральных органов исполнительной власти, на которые возложена ответственность за обеспечение своевременного поступления налогов и сборов в федеральный бюджет;
• аккумулирует информацию об установлении региональных и местных налогов или сборов и др.

Министерство финансов РФ является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в России и координирующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти.

Министерство финансов РФ вправе принимать следующие решения:

• об изменении порядка исполнения и размера налогового обязательства;
• об изменении срока уплаты федеральных налогов и сборов для отдельного налогоплательщика.14 Изменение сроков уплаты региональных и местных налогов и сборов относится к компетенции соответственно финансовых органов субъекта Федерации и муниципального образования (ст. 63 НК РФ);
• о предоставлении инвестиционного налогового кредита (ст. 66 НК РФ).

4. Органы внутренних дел.

С Министерством внутренних дел ФНС заключила Соглашение, предметом которого является организация взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов РФ в вопросах предупреждения, выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах и законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, а также в вопросах повышения налоговой дисциплины в сфере экономики и обеспечения своевременности и полноты уплаты налогов и сборов в бюджеты и государственные внебюджетные фонды.15

Сотрудничество Сторон в рамках настоящего Соглашения осуществляется по следующим основным направлениям:

• выявление и пресечение противоправной деятельности организаций и физических лиц, уклоняющихся от налогообложения, в том числе осуществляющих незаконное предпринимательство;
• выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах, законодательства о валютном регулировании и валютном контроле, законодательства о государственной регистрации юридических лиц и т.д.;
• предотвращение неправомерного возмещения из федерального бюджета сумм НДС.16

Стороны в пределах установленной компетенции осуществляют взаимодействие на всех уровнях в следующих основных формах:

1. планирование и проведение, как совместно, так и самостоятельно по запросам одной из сторон, мероприятий, направленных на обеспечение полноты поступления налогов и сборов в бюджетную систему и предотвращение нарушений законодательства;
2. взаимный информационный обмен сведениями, представляющими интерес для сторон и непосредственно связанными с выполнением задач и функций, возложенных законодательными актами РФ;
3. совместные экспертизы и консультации по вопросам разработки нормативных правовых актов;
4. обмен опытом в целях повышении квалификации кадров, в том числе путем проведения совместных семинаров и стажировок;
5. проведение совместных исследований проблем, связанных с выявлением, предупреждением и пресечением налоговых правонарушений, и преступлений в сфере экономической деятельности.

Порядок и методы взаимодействия утверждаются отдельными приказами, являющимися неотъемлемой частью Соглашения.

Для осуществления мероприятий взаимодействия в перечисленных выше формах и координации совместной деятельности на всех уровнях могут создаваться рабочие группы из числа сотрудников органов внутренних дел и налоговых органов.

 

2. Анализ проведения налоговых проверок.

Налоговые органы в ходе работы обязаны постоянно вести строгую отчетность о своей работе, в том числе о результатах проводимого налогового контроля. Приказами ФНС России утверждены 2 формы отчетности:

1. Отчет 2-НК "Отчет о результатах контрольной работы налоговых органов". Форма отчета утверждена Приказом ФНС России от 04.04.2006г. №САЭ-3-10/188@. Данный отчет является ежеквартальным и обязателен к заполнению управлением ФНС каждого субъекта РФ;
2. Отчет 2-НМ "Отчет о результатах проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенных налоговыми органами самостоятельно и с участием органов внутренних дел". Форма отчета утверждена Приказом ФНС России от 12.11 2008г. №ММ-3-1/594@. Отчет является ежемесячным и заполняется УФНС субъекта РФ.