Организация проведения выездных налоговых проверок

     Для целенаправленного отбора налогоплательщиков при планировании выездных налоговых  проверок налоговые органы используют информационные ресурсы ФНС России (внутренние источники), а также информацию, получаемую из внешних источников (Рисунок 2; Приложение 2).

     По  результатам работы по сбору и  обработке информации о налогоплательщиках формируется досье на каждого налогоплательщика, состоящего на учете в налоговом органе.

     Информационные  ресурсы налоговых органов, содержащие информацию о налогоплательщиках, подлежат использованию как при отборе перечня налогоплательщиков, рекомендуемых  для включения в планы выездных налоговых проверок, так и при проведении предпроверочного анализа.

     Процедура отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок включает следующие этапы.⁴

     Этап 1. Необходимо определить количество налогоплательщиков, которые могут быть включены в план проведения выездных налоговых проверок на предстоящий квартал исходя из показателя средней сложившейся нагрузки на одного налогового инспектора за последние два года.

     Этап  2. После того как определено количество налогоплательщиков, следует сформировать списки налогоплательщиков, подлежащих обязательному включению в план выездных налоговых проверок

     Этап 3. Составляются списки налогоплательщиков, подлежащих первоочередному включению  в план проведения выездных налоговых  проверок на основании:

1. заключения отдела камеральных проверок по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности (контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности деклараций (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет);
2. заключения ответственного за проведение анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу, проведенного с использованием автоматизированной системы обработки данных АИС «Налог».

     Этап 4. Из сформированного списка отбираются налогоплательщики, проверка которых  представляется приоритетной.

     Приоритетными для проведения проверок являются следующие  налогоплательщики:

1. предложенные отделами камеральных проверок на основании заключений о рассмотрении целесообразности проведения выездной налоговой проверки;
2. неоднократно представляющие несвоевременно или не в полном объеме документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей;
3. последняя выездная налоговая проверка которых выявила существенные нарушения законодательства о налогах и сборах;
4. являющиеся участниками схем ухода от налогообложения;
5. взаимозависимые с крупнейшими налогоплательщиками;
6. по которым имеется информация, полученная из внешних источников, о наличии нарушений законодательства о налогах и сборах;
7. имеющие более высокие темпы роста затрат по сравнению с темпами роста выручки от реализации товаров (работ, услуг);
8. допустившие снижение общей суммы налоговых платежей при условии роста сумм выручки от реализации товаров (работ, услуг) и активов;
9. отрожающие а налоговой отчетности убыток или незначительную прибыль на протяжении нескольких налоговых периодов;
10. у которых удельный вес налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на протяжении нескольких налоговых периодов превышает 80% от суммы исчисленного налога;
11. представляющие более пяти уточненных налоговых деклараций (расчетов) по одному налогу (сбору) за налоговый (отчетный) период;
12. осуществляющие выплату заработной платы сотрудникам ниже прожиточного минимума (установленного минимального размера оплаты труда) и т.п.

     В случае равноценности объектов выбора для выездных налоговых проверок с точки зрения вероятности выявления  нарушений законодательства о налогах  и сборах предпочтение отдается налогоплательщикам, имеющим наибольшие показатели выручки от продаж товаров (продукции, работ, услуг), численности работающих, суммы причитающихся в бюджет налогов и сборов, а также прогнозируемых возможностей взыскания доначисленных налогов, пени и налоговых санкций.

     Этап 5. Итогом отбора налогоплательщиков является формирование годового перспективного перечня налогоплательщиков, подлежащих включению в планы налоговых  проверок.

     Не  позднее чем за 10 дней до начала квартала, следующего за отчетным кварталом, план проведения выездных налоговых проверок представляется на утверждение руководителю налогового органа.

     План  проведения выездных налоговых проверок является конфиденциальным документом. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению налоговыми органами и их сотрудниками.

     Корректировка плана выездных налоговых проверок осуществляется на основании решения  руководителя налогового органа. При  принятии данного решения по причине  невозможности проведения проверки соответствующего налогоплательщика в запланированные сроки, начальником отдела, ответственного за ее проведение, составляется на имя руководителя налогового органа служебная записка с указанием соответствующих оснований.

     Контроль  за выполнением плана проведения выездных налоговых проверок осуществляется руководителем налогового органа. При невыполнении плана проведения выездных налоговых проверок начальником отдела, ответственного за проведение соответствующей выездной налоговой проверки, оформляется служебная записка на имя руководителя налогового органа. По факту невыполнения плана проведения выездных налоговых проверок руководитель налогового органа принимает решение.

     Судебная  практика показывает, что при рассмотрении спора между налогоплательщиком и налоговым органом, в том  числе и по вопросам относительно результатов налоговых проверок, в большинстве случаев выносятся решения в пользу налогоплательщика.⁵

     Любой налогоплательщик (организации, предприятия, учреждения), должен знать правила и порядок проведения проверок, оформления ее результатов, права и обязанности сторон (налогоплательщика и налогового (проверяющего) органа). Тогда ее проведение может и не оказаться таким неожиданным и непредвиденным, а результаты ее проведения такими “ужасающими” и совсем не такими, какими их нужно представить налоговому органу.

     Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Знание его норм позволяет  налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие таких ошибок.

     Производство  по делам о налоговых правонарушениях  определяется в статье 101 НК РФ как  вынесение решения по результатам  налоговой проверки и представляет собой деятельность налоговых органов  по выявлению налоговых правонарушений, применению налоговой ответственности, взысканию подлежащих уплате недоимок по суммам налогов, то есть функции налоговых органов связанные с налоговым контролем и с применением налоговой ответственности. Именно поэтому в НК производство по делам о налоговых правонарушениях входит в главы 14,15,16. Невозможно рассматривать налоговый контроль в отрыве от применения налоговой ответственности. Кроме того, с производством по делам о налоговых правонарушениях связан и такой элемент как обжалование решений и действий налоговых органов по принудительному взысканию сумм недоимок, наложению ареста на имущество и других действий и решений. Поэтому анализ производства по делам о налоговых правонарушениях возможен только в свете деятельности налоговых органов, предшествующей производству, а также с ней связанного налогового контроля.

     Таким образом, можно определить производство по делам о налоговых правонарушениях  как предписанную законом деятельность налоговых органов по выявлению  налоговых правонарушений, применению налоговой ответственности за их совершение, взысканию недоимок по налогу, а также деятельность по обеспечению исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

     Из  выше сказанного можно сделать вывод:

     Под выездной налоговой проверкой понимается проверка полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами, проводимая по месту нахождения организации, ее филиалов и представительств.

     Целью выездной налоговой проверки является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, выявление налоговых правонарушений. выездная налоговая проверка проводится должностными лицами налоговых органов в соответствии с их служебными обязанностями на основании решения руководителя налогового 
органа.

     Выездная  налоговая проверка поводится не чаще 1 раза в год по одним и  тем же налогам за один и тот же период и не может продолжаться более 2 месяцев (в исключительных случаях может быть продлен до 3 месяцев).

2. Виды  выездных налоговых проверок

     Существует  классификация выездных налоговых проверок (Рисунок 3, Приложение 3).⁶

1. По объему проверяемых вопросов налоговые проверки делятся на комплексные, тематические и целевые.

     Комплексная проверка - это проверка финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период времени по всем вопросам соблюдения налогового законодательства. В настоящее время частота проведения комплексных проверок не установлена. При наличии у налогового органа оснований предполагать, что учет и уплата налогов (сборов) ведутся с нарушениями, комплексные проверки проводятся не реже одного раза в три года (срок давности по проверяемому периоду). Налогоплательщики, имеющие положительную репутацию, могут не подвергаться комплексной налоговой проверке вообще.

     Тематическая  проверка - это проверка отдельных  вопросов финансово-хозяйственной  деятельности организации (например, проверка правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, других налогов). Такие проверки проводятся по мере необходимости, определяемой руководителем налогового органа.

     Тематическая  проверка проводится или как элемент  комплексной проверки, или как  отдельная проверка по установленным  фактам нарушения законодательства на основании текущего налогового наблюдения. Соответственно ее результаты оформляются  либо отдельным актом, либо отражаются в акте комплексной проверки. Если возникает необходимость в проведении на основе тематической проверки комплексной проверки, должно быть принято дополнительное решение, расширяющее круг проверяемых вопросов.

     Целевая проверка - это проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению или финансово-хозяйственным операциям организации. Такие проверки проводятся по вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями продукции (услуг), по экспортно-импортным операциям, по определенной сделке, по размещению временно свободных денежных средств, правильности применения льгот и по любым иным финансово-хозяйственным операциям. Результаты целевой проверки используются при комплексной или тематической проверке и оформляются либо в актах этих проверок, либо как отдельные приложения. Возможно проведение целевых проверок и как самостоятельных. Однако в этом случае возникает опасность неполной проверки отдельных вопросов соблюдения налогового законодательства.

     2. По способу организации налоговые проверки делятся на плановые и внезапные.

     При плановой проверке подразделение налогового органа, отвечающее за проведение проверки, направляет налогоплательщику письменное уведомление о ее проведении.

     Предметом плановой проверки является соблюдение юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в процессе осуществления деятельности обязательных требований и требований, установленных муниципальными правовыми актами, а также соответствие сведений, содержащихся в уведомлении о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности, обязательным требованиям.

     При плановой проверки организации отправляется извещении о проведении проверки.

     По  общему правилу, плановые проверки проводятся не чаще чем один раз в три года. В исключительных случаях, а именно: в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности в сфере здравоохранения, сфере образования, в социальной сфере, плановые проверки могут проводиться два и более раза в три года. Перечень таких видов деятельности и периодичность их плановых проверок устанавливаются Правительством РФ.

     Внезапная (внеплановая) проверка - это разновидность  выездной налоговой проверки, проводимой без предварительного уведомления  налогоплательщика.

     Цель  внезапной (внеплановой) проверки - установить факт совершения правонарушения, который может быть сокрыт при проведении обычных проверок. Внезапные (внеплановые) проверки проводятся не часто. В то же время многие неналоговые проверки, допустим, проверки применения ККТ, в большинстве случаев проводятся как внезапные.

     Предметом внеплановой (внезапной) проверки является соблюдение юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в процессе осуществления  деятельности обязательных требований и требований, установленных муниципальными правовыми актами, выполнение предписаний органов государственного контроля (надзора), органов муниципального контроля, проведение мероприятий по предотвращению причинения вреда жизни, здоровью граждан, вреда животным, растениям, окружающей среде, по обеспечению безопасности государства, по предупреждению возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, по ликвидации последствий причинения такого вреда.