Организация и методика налогового консультирования

 

     Стоимость чистых активов (ЧА) определяется как разница между итогом активов (А), принимаемых к расчету и итогом пассивов (П), принимаемых к вычету:

     Стоимость ЧА = Итого А –  Итого П.

     Стоимость ЧА = 5 100 651 – 2 678 055 = 2 422 596 тыс. руб.

  Налоговая нагрузка по методике А. Кадушиной и Н. Михайловой определяется по следующей формуле:

НБ= (∑Н / ЧА) : (ЧП / ЧА),

где НБ – налоговое бремя, ∑Н – общая сумма налогов, ЧА – стоимость чистых активов, ЧП – чистая прибыль.

     ∑Н = 1 541 513 тыс. руб. (Раздел 4.1 «Расчет налоговой нагрузки» таблица15);

     ЧА = 2 422 596 тыс. руб. (Раздел 4.1 «Расчет налоговой нагрузки»);

     ЧП = 32 156 тыс. руб..

     НБ = (1 541 513 / 2 422 596) : (32 156 / 2 422 596) = 0,636 : 0,013 = 48,92.

     Доля  налогов намного больше доли чистой прибыли в чистых активах. Необходимо уменьшить величину налоговой нагрузки, чтобы она была ≤1.

4.2. Оптимизация налогов

4.2.1. Налог на добавленную стоимость

     Поскольку налог на добавленную стоимость  в 2007 г. занимает самую большую долю (61,86%) в общей сумме налогов, минимизируем его с помощью применения двух схем:

• применение договоров комиссии;
• реализация товаров без НДС;

     Применение  договоров комиссии

     ОАО «АЗ «УРАЛ» постоянным клиентам предоставляет  отсрочки по оплате товаров на некоторое  время.

     До 2006 г. ОАО «АЗ «УРАЛ» начисляла налог «по оплате», теперь в связи с изменениями в налоговом законодательстве -  «по отгрузке», поэтому ОАО «АЗ «УРАЛ» должно платить значительные суммы НДС в бюджет.

     Поскольку деньги от покупателей, купивших товары с отсрочкой платежа поступят только через несколько месяцев, ОАО «АЗ «УРАЛ» должна платить НДС за счет собственных средств. Чтобы этого избежать целесообразно вместо договоров поставки заключать с постоянными клиентами договора комиссии (рис. 1).

     По  условиям такого договора комиссионер  получает от ОАО «АЗ «УРАЛ» товар  для реализации (в декабре) на сумму 609 629 тыс. руб. в момент передачи товара НДС не начисляется, поскольку данная операция не связана с реализацией. НДС начисляется, после того как комиссионер предоставляет соответствующие документы (например, счета-фактуры) о том, что товар продан. В итоге деньги от комиссионера поступят в следующем отчетном периоде (в январе следующего года) и ОАО «АЗ «УРАЛ» начислит НДС по мере оплаты (в следующем отчетном периоде).

     Комиссионеру  за его услугу ОАО «АЗ «УРАЛ» выплачивает вознаграждение в размере 10% от суммы реализованного товара (ст. 990 ГК РФ). 

     

     Рис. 1 Схема оптимизации  НДС ОАО «АЗ  «УРАЛ»

     Реализация  товаров без НДС

     Поскольку реализация облагается НДС, то задача состоит в том, чтобы товар  отдать, деньги за него получить, и чтобы  реализацией не считалось.

     Для достижения поставленной цели факт продажи товара выглядит как взнос ОАО «АЗ «УРАЛ» в уставный капитал фирмы – «упрощенца», поскольку в соответствии со ст. 39 НК РФ  такая операция реализацией не является, следовательно, и НДС с нее платить не приходится (рис. 2).

     Затем ОАО «АЗ «УРАЛ» необходимо выйти из состава учредителей и получить свою долю в денежном эквиваленте (ст. 94 НК РФ). Такое возможно один раз. Причем ОАО «АЗ «УРАЛ» имеет возможность увеличить стоимость товаров на ставку НДС в размере 18%, поскольку фирме – «упрощенцу» не нужен налоговый вычет по НДС.

     При внесении товара ОАО «АЗ «УРАЛ» в  уставный капитал нужно уделить  особое внимание документальному оформлению данной операции. Перед отгрузкой  должны быть составлены: 

• протокол собрания участников о вступлении ОАО «АЗ «УРАЛ» в состав учредителей фирмы – «упрощенца»;
• учредительный договор;
• новая редакция устава фирмы – «упрощенца» с указанием нового учредителя.

     В  протоколе должно быть указано, что  свою долю в уставе ОАО «АЗ «УРАЛ» получит деньгами, а не товарами.

     Изменения состава учредителей надо зарегистрировать в налоговых органах.

     В новый устав необходимо включить запись о том, что участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительная стоимость доли выплачивалась в течении 5 дней со дня подачи заявления.

     

     Рис. 2 Схема оптимизации  НДС ОАО «АЗ  «УРАЛ» 

     Расчет  НДС с учетом использования  схем оптимизации

     ОАО «АЗ «УРАЛ» по первой схеме оптимизации  передает товар  (2 декабря) комиссионеру на сумму 609 629 тыс. руб. (включая вознаграждение в размере 10% от суммы реализованного товара).

     Комиссионер предоставляет ОАО «АЗ «УРАЛ» документы (например, счета-фактуры) о  продаже товаров и вырученной суммы за них в следующем отчетном периоде (в январе следующего года).

     По  второй схеме оптимизации («Реализация товара без НДС») ОАО «АЗ «УРАЛ» вносит долю в уставный капитал (в феврале месяц) в виде товара на сумму 200 000 тыс. руб. (включая НДС). При выходе из общества учредителей (в октябре месяце) ОАО «АЗ «УРАЛ» забирает свою долю уже в денежном выражении в размере 200 000 тыс. руб. НДС на эту сумму не начисляется.

     Расчет  суммы НДС представлен в таблице 18.

     Таблица 18 Расчет  суммы НДС

      

4.2.2. Единый социальный  налог

     Доля  ЕСН в общей сумме налогов  составила 14,34%. В качестве минимизации  данного налога можно применить  договор аренды с вновь принятыми  работниками. 

     ОАО «АЗ «УРАЛ» принимает на работу новых  сотрудников, на должность водителей с дополнительным личным автотранспортом. Использование таких транспортных средств не влияет на расчет налога на имущество. ОАО «АЗ «УРАЛ» заключает с работниками договор аренды, с учетом согласия их по поводу пенсионных взносов, поскольку ОАО «АЗ «УРАЛ» будет уплачивать им арендные платежи, а в соответствии с налоговым законодательством ЕСН с них не уплачивается, и не начисляются пенсионные взносы.

     Таким образом, арендная плата компенсирует сотрудникам значительную часть заработной платы. ЕСН на эти выплаты не начисляется. Расходы на аренду бухгалтер списывает в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. Причем в состав расходов можно включить средства, истраченные при эксплуатации и ремонте арендованного транспортного средства (рис. 3).

     

     Рис. 3 Схема оптимизации ЕСН

     Среднесписочная численность составляет 14 419 человек. Из них 10 человек сокращены, и вместо них приняты на работу сотрудники на должность водителя с личным автотранспортом – также 10 человек. Следовательно, среднесписочная численность остается без изменений. Но фонд оплаты труда изменится, поскольку с вновь принятыми сотрудниками заключен договор аренды, и им вознаграждение уплачивается в качестве арендных платежей.

     Рассчитаем  новый ФОТ

     Среднесписочная численность – 14 419 человек.

     До  применения схемы  оптимизации ФОТ  составлял 850 311 тыс. руб.

     Средняя заработная плата в месяц на одного человека составляет 4,914 тыс. руб.

     4,914 * 10 чел = 49,14 тыс. руб. – на эту сумму происходит экономия фонда оплаты труда.

     Тогда ФОТ составляет 850 261,86 тыс. руб. (850 311 – 49,14).

     ЕСН = 850 261,86 тыс. руб. * 26% = 221 068 тыс. руб.

     ОАО « АЗ «УРАЛ» платит за аренду транспортного  средства 7 тыс. руб. в месяц и 1,5 тыс. руб. за его эксплуатацию и ремонт. Тогда 7 * 12 мес. * 10 чел. = 840  тыс. руб. – доход работников и расход ОАО «АЗ «УРАЛ» и 1,5 * 12 мес. = 18 тыс. руб. – расход предприятия. Следовательно, фирма вправе уменьшить налог на прибыль на сумму 858 тыс. руб. (840 + 18).

4.2.3. Налог на прибыль

     Налог на прибыль в 2007 г. занимает мало значительную долю (16,68%) в общей сумме налогов, но его также можно минимизировать.

     Экономия  налога на прибыль в большей степени  зависит от составленной учетной политики, как в целях налогообложения, так и в целях бухгалтерского учета.

     Учетная политика - это документ, который определяет деятельность предприятия и ее результаты. В учетной политике первоначально фиксируются особенности бухгалтерского и налогового учета. Правильно составленный документ поможет предприятию сэкономить на налоге на имущество, налоге на прибыль и НДС.

     При составлении учетной политики необходимо сблизить налоговый (НУ) и бухгалтерский  учет (БУ).

     Рекомендации  по составлению учетной политики

     в целях бухгалтерского и налогового учета 

     ОАО «АЗ «УРАЛ» на 2008 г.

     Рекомендации  по составлению учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета ОАО «АЗ «УРАЛ» на 2008 г. и ее результаты приведены в таблице 19.

     Таблица 19