Оптимизация налогооблагаемой прибыли

     Пример  1. Амортизация основных средств.

     Объект  основных средств стоимостью 3 млн. руб. имеет срок полезного использования  для бухгалтерских целей 5 лет. Для целей налогообложения он амортизируется в течение 3 лет. Ставка налога на прибыль составляет 24%.

     К концу первого года остаточная стоимость  объекта по бухгалтерскому балансу  равна 2400 тыс., а налоговая база составляет 2000 тыс. руб. Следовательно, по состоянию на конец первого года отложенное налоговое обязательство составит 96 тыс. руб. ((2400 - 2000) х 24 %). Эта сумма будет признана в отчете о прибылях и убытках и в балансе как расход на налог на прибыль и отложенное налоговое обязательство.

     К концу второго года в отчете о  прибылях и убытках отразится  сумма 96 тыс. руб. как разница между  суммой накопленного обязательства  за прошлый период и суммой налогового обязательства к концу второго периода (192-96 - 96). Распределение отложенного налогового обязательства по отдельным отчетным периодам отражено в (табл. З.1.).

     В учете по этим операциям будут  сделаны следующие проводки:

     а). Конец первого, второго и третьего годов - признание и увеличение сумм отложенных налоговых обязательств:

     Д-т - расход на налог на прибыль - 96 000,

       К-т - отложенное налоговое обязательство  - 96 000;

     б). Конец четвертого года - снижение сумм отложенных налоговых обязательств:

     Д-т - отложенное налоговое обязательство - 144 000,

     К-т - расход на налог на прибыль - 144 000; 

в). Конец  пятого года - списание отложенных налоговых  обязательств:

Д-т - отложенное налоговое обязательство - 144 000,

К-т - расход на налог на прибыль - 144 000.

 

Таблица 3 – Распределение отложенного налогового обязательства 

 

     Пример 2. Переоценка основных средств. 

     Первоначальная  стоимость объекта основных средств  равна 100 000 руб., 20 000 руб. уже были вычтены  из налогооблагаемых доходов в виде амортизационных начислений. Остальная сумма - 80 000 руб. тоже должна быть вычтена из будущих доходов через амортизацию. Следовательно, в данный момент сумма налоговой базы этого актива составляет 80 000 руб. Величина балансовой стоимости основных средств тоже составляет 80 000 руб. (100 000 - 20 000). Так как разница между балансовой стоимостью основных средств и налоговой базой равна нулю (80 000 - 80 000), то нет временной разницы. Балансовая  стоимость составляет   120  000  руб.  Совершается  следующая проводка:

     Д-т - основные средства - 50 000 руб.,

     К-т - амортизация основных средств - 10 000 руб.,

     К-т - резерв переоценки основных средств - 40 000 руб.

     Новая балансовая стоимость равна 120 000 руб. Налоговая база не изменяется, потому что, согласно ст. 257 Налогового кодекса РФ, в целях налогообложения  остаточная  стоимость  основных  средств,  введенных  в эксплуатацию после 1 января 2002 г., определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации за период эксплуатации. Это значит, что в целях налогового учета независимо от переоценки сумма будущих амортизационных начислений равна разнице первоначальной стоимости и накопленной амортизации, в нашем примере -80 000 руб.

     Разница между 120 000 руб. (балансовой стоимостью) и 80 000 руб. (налоговой базой) составила 40 000 руб. Эта сумма и является временной разницей. Налог на прибыль на эту разницу - (40 000 руб. х 24 % = 9600 руб.) - будет выплачен в будущих периодах, когда банк восстановит 120 000 руб. (балансовую стоимость актива). В бухгалтерском учете сумма 9600 руб. отражается как отложенное налоговое обязательство. Этот пример наглядно представлен в таблице 4.

Таблица 4 – Переоценка основных средств

 

     В конце отчетного периода делаете» следующая бухгалтерская проводка:  

     Д-т - резерв переоценки основных средств - 9600 руб.,

     К-т - отложенное налоговое обязательство - 9600 руб.

     Как   видно   из   проводки,   с   появлением   отложенного   налогового обязательства в отчете о прибылях и убытках по статье "Расходы на налог на прибыль" никакой записи не делается, так как при переоценке основных средств мы увеличили капитал (резерв переоценки основных средств), а не доходы банка. В следующих периодах корректировка суммы отложенного налогового обязательства по этой операции производится в корреспонденции со статьей резерва переоценки основных средств.

     Если  бы в примере вместо основных средств банк переоценил инвестиционную собственность через отчет о прибылях и убытках, то появившееся отложенное налоговое обязательство было бы признано с признанием расхода на налог на прибыль. В этом случае была бы произведена следующая проводка:

     Д-т - расход на налог на прибыль - 9600 руб.,

     К-т - отложенное налоговое обязательство - 9600 руб.

     Пример 3. Инвестиции в дочернюю компанию и обесценение 

     Банк  приобрел дочернюю компанию за 100 млн. руб. На конец отчетного периода из-за плохих финансовых показателей этой компании банк признает обесценение своей инвестиции в размере 10 млн. руб.

     Налоговая база актива составляет 100 млн. руб., т.е. себестоимость инвестиции. В связи с обесценением она не корректируется, поэтому возникает разница между налоговой базой и балансовой стоимостью (90 млн. руб.) в размере 10 млн. руб.

     Так как налоговая база больше, чем  балансовая стоимость, появляется отложенный налоговый актив, который в учете  отражается следующей проводкой:

     Д-т - отложенный налоговый актив - 2,4 млн. руб.

     К-т - расход (доход) на налог на прибыль - 2,4 млн. руб.

     Банки по своему усмотрению могут выбирать для себя наиболее приемлемый способ оптимизации налогооблагаемой прибыли. По нашему мнению, из приведенных способов самым понятным и наименее трудоемким является первый способ оптимизации, основанный на расчете амортизации ОС кредитных организаций. Но использование одного из вышеописанных способов не мешает использовать их все в совокупности.

 

     

     Выводы  и предложения 

     Оптимизация   налогооблагаемой   базы   занимает   важное   место   в процессе      планирования      прибыли      любой      организации.      Целью оптимизации,     по     нашему     мнению,      являются:      соблюдение налогового   законодательства;   сведение   до   минимума   налогов; максимальное     увеличение      прибыли;      разработка      структуры взаимовыгодных сделок; управление потоками денежных средств; эффективное       сотрудничество       с       участниками       налогового планирования;    влияние    на    законодательные    органы    власти, налоговые, финансовые органы, суды. В современной российской экономической литературе,   посвященной   проблемам  управления банками,     теоретические     вопросы     формирования     банковских расходов    по    налогам    и    их    оптимизации    стали    предметом исследовательского интереса сравнительно недавно.

     Информационной  базой для оценки прибыли и  оптимизации ее налогообложения в коммерческом банке является система информирования, используемая в его финансовом управлении для оценки финансовых результатов, которая формируется из внутренних и внешних источников. На основе последних осуществляется анализ деловой и финансовой среды коммерческого банка.

     Для более детального изучения процесса оптимизации налога на прибыль в курсовой работе необходимо было оценить динамику разделов баланса, проанализировать статьи доходов и расходов, образующие конечный показатель налогооблагаемой прибыли, детально изучить ее статьи.

     К методам анализа показателей, формирующих  налогооблагаемую прибыль коммерческого банка относятся сравнительный, динамический анализ, анализ системы финансовых коэффициентов, факторный анализ.

     В ходе проведенного анализа прибыли  были разработаны методы оптимизации, наиболее приемлемые для коммерческого банка Сбербанка России (ОАО). В процессе аналитической работы по оценке налогового учета банка было установлено, что увеличилась сумма штрафов, пеней, неустоек, что свидетельствует об имеющихся нарушениях работы коммерческого банка.

     В определении объемов и направлений  своей деятельности Сбербанк намерен опираться на коммерческие принципы, учитывающие оценки эффективности различных сегментов российского рынка.

     Будучи  единственным кредитным учреждением, имеющим государственную гарантию, банк занимает практически монопольное положение на розничном банковском рынке. Это позволяет ему привлекать дешевые заемные ресурсы и активно кредитовать корпоративный бизнес. Направления и цели кредитной политики Сбербанка формируются под влиянием установок правительства и Центробанка.

     С целью повышения рейтинга (класса) банка Сберегательному банку РФ (ОАО) целесообразно проводить наиболее активный процесс планирования.

     В целом, деятельность банка оценивается  положительно, а его финансовое положение стабильное. 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

     1. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. - М: Юрайт-Издат, 2008г. 458 с. (Российское федеральное законодательство).

     2. Комментарий к налоговому кодексу РФ с постатейными материалами. Части первая и вторая. Под редакцией О. А. Красноперовой. -М.:ТК. Велби, 2008г.

     3. Закон РФ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10 июля 2002 года № 86 - ФЗ (с изменениями и дополнениями).

     4.  Закон РФ «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г. № 395-1 (с изменениями и дополнениями).

     5.  Ожегов СИ., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка.- М: 1997г., с. 587.

     6.  Чепурин М.Н., Киселева Е.А. Курс экономической теории. - Киров, 2002г., с. 309.

     7.  Соколов М.Ю., Медведев СА. Толковый словарь бухгалтера. - ML: Инфра-М, 1995 г., с. 40.

     8. Шеремет А.Д. Анализ банков. - М, 2007 г., с. 79.

     9. Батракова Л. Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка, изд. 2-е, перераб. и доп.: Учебник для вузов - М.: Логос, 2006., с. 114.

     10.  Матанцев А.Н. 600 способов продвижения торговой марки. - СПб, 2002 г., с.48.

     11.  Вылкова Е. С, Романовский М. В. Налоговое планирование. - СПб, 2007 г.

     12.  Банковское дело: управление и технологии: Учеб. пособие для вузов./Под ред. Проф. A.M. Тавасиева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

     13.    Банковское дело: Учебник./Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. - 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. 

14.    Банковское дело: Учебник/Под ред. доктора экономических наук, проф. Г.Г. Коробовой. М.: Экономиста», 2005.

15.     Комплексный анализ финансово-экономических результатов деятельности банка и его филиалов/Л.П. Гиляровская, С.Н. Паневина. - СПб.: Питер, 2003.

16.  Донцова Л. В. Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие - М.: Изд-во «Дело и сервис», 2003 - 298 с.