Оценка действующей системы налогообложения в Республике Беларусь и направления ее совершенствования

       <sup>8. Освобождаются от  уплаты налога  на прибыль предприятия,  использующие труд  инвалидов, если  их численность  составляет более  50% среднесписочной  численности работающих,  и облагаемая прибыль уменьшается на 50%, если число инвалидов составляет от 30% до 50%. Эта льгота не распространяется на торговые и посреднические предприятия. 
9. Освобождается предприятие ветеранов труда, в которых работают не менее 70% пенсионеров по возрасту, кроме прибыли от торговой и посреднической деятельности. 
10. Освобождаются колхозы, совхозы, с/х предприятия по реализации продукции растениеводства, животноводства, кроме пушного звероводства, рыболовства, пчеловодства. 
11. Государственные учебные заведения в части дополнительных средств, получаемых от хозяйств хозрасчетной и коммерческой деятельности, и направленных на укрепление материально-технической базы. 
12. Государственные научные организации в части доходов, получаемых от научной деятельности. 
13. Предприятия исправительно-трудовых учреждений МВД и др. 
14. Суммы, переданные организациям на здравоохранение, образование, культуру, спорт финансируемых из бюджета. На эти цели может использоваться % балансовой прибыли. 
15. Освобождается от уплаты налога в течении трех лет с момента объявления прибыли, включая первый прибыльный год прибыль предприятий с иностранными инвестициями. Для иностранного инвестора в уставном фонде должно быть более 30%. 
16. Освобождается предприятие от прибыли от реализации продукции собственного производства.</sup>   

         ^{Сумма налога, предоставленная в виде льготы, зачисляется предприятием на специальный открываемый счет 88 или фонд развития: Д81.2-К88.}

       ^{Ставка  налога на прибыль.}   

         ^{Ставка налога  на прибыль = 24%. По ставке 15% облагается  предприятия, балансовая  прибыль которых  составляет в год менее 5 000 базовых ставок со среднесписочной численностью в промышленности меньше 2 000 человек, в науке и научном обслуживании - меньше 100 человек, в строительстве и других производственных сферах, общепите, бытовом обслуживании - меньше 50 человек. В других отраслях непроизводственной сферы - менее 25 человек. Льгота не распространяется на розничную торговлю.}   

         ^{На предоставление  льготы в налоговую  надо подать заявление 
    По ставке 10% облагается в РБ предприятия агропромышленного комплекса. 
    По ставке 7% - облагаются строительные предприятия агропромышленного комплекса. 
    Начисление налога на прибыль отражается в БУ: Д81.1-К68.нал.приб.}

       ^{Расчет  предоставляется  ежемесячно до 20 числа  следующего месяца. Расчет ведется с  нарастающим итогом с начала года. Уплата до 22 числа следующего месяца.}

       ^{Налог на доходы. 
    Плательщик - ЮЛ и граждане. Объект налогообложения - дивиденды и приравненные к ним доходы. 
    Дивиденды - часть прибыли, выплачиваемая собственником предприятия в связи с правом собственности на имущество (акционеры и учредители). 
    Приравненные к дивидендам доходы, которые предусматривают участие в прибыли. Ставка налога на доходы = 15% от начисленной суммы.}   

         ^{Налог удерживается  у источника выплаты.  Перечисляется налог  на доходы с  дивидендов на следующий день после начисления. При начислении дивидендов бухгалтерские проводки: Д81.2(87,88)-К75(70). 
    Начисление налога на доходы: Д75(70)-К68.нал.дох. 
    Оплата налога: Д68-К51. 
    Оплата дивидендов: Д75(70)-К51(52).}

       ^{Доходы  по долговым обязательствам = 10%.}   

         ^{Иностранные ЮЛ, ввозящие  на территорию  РБ товары для  демонстрации на  выставках, выставках-продажах, ярмарках в случае  реализации этих  товаров уплачивают  налог по ставке 10%.}

                                              ^{Акцизы. 
Плательщики: ЮЛ, включая с иностранными инвестициями и иностранных ЮЛ, ИП, производители подакцизных товаров на ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию для реализации в РБ. 
    К подакцизным товарам относятся: спирт технический гидролизный, спиртосодержащие растворы, за исключением растворов с  денатуратными добавками, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино, за исключением коньячного спирта  и виноматериалов), пиво, табачные изделия, нефть сырая, автомобильные бензины, дизтопливо, ювелирные изделия, автомобили легковые.}

       ^{Ставки  акцизов.}   

         <sup>На все территории  РБ действует единая  ставка акцизов  как для производителей. так и для импортеров. Ставки акцизов  делятся на два  вида: 
1. Специфические (твердые) ставки акцизов - они устанавливаются в абсолютной сумме (в евро) на  физическую единицу измерения подакцизных товаров. 
2.Адвалоные - они устанавливаются в % от стоимости товаров. Автомобили = 10%. Ювелирные изделия = 15%. На остальные - специфические ставки.</sup>

       ^{Объект налогообложения и облагаемый оборот.}   

         <sup>Объект обложения  акцизами является: 
1. По товаром, ввозимым на территорию РБ с твердыми ставками акцизов, объем ввозимых товаров в натуральном выражении. Все эти товары подлежат маркировке акцизными марками. 
2. При реализации ввозных товаров с твердыми специфическими ставками объемом налогообложения является объем реализованных товаров в натуральном выражении. 
3. Для производителя подакцизных товаров с твердыми ставками объектом налогообложения является объем производственных товаров в натуральном выражении.</sup>

       ^{Порядок исчисления акцизного  налога по товарам  твердых (специфических  ставок).}   

         ^{По алкогольной  продукции специфическая  ставка акцизов  проводится в (евро) за 1 литр безводного 100% этилового спирта, содержащегося в готовой продукции. 
    Ставка пересчитываются в зависимости от доли этилового спирта и упаковки.}   

         ^{При начислении  акциза твердые  ставки пересчитываются  в денежные единицы  РБ, действующие на 1-е  число месяца текущего  курсу Национального  банка. Если 1-е число месяца приходится на выходной, то последний рабочий день предыдущего месяца.}

       ^{Адвалорные ставки. Порядок исчисления.}   

         ^{Объектом налогообложения  по товарам, ввезенным  на территорию  РБ является таможенная  стоимость товара  плюс таможенная  пошлина  и таможенный сбор за оформление. Объектом налогообложения при реализации этих товаров является выручка за реализованные товары без НДС, налога с проданного с/х налога, местных сборов и налога на топливо. Акциз считается самым последним. Закладывается в отпускную цену самым первым. 
    Если подакцизные товары ввозятся на территорию РБ для реализации, то акциз, уплаченный на таможне исчисляется по формуле:} 

       ^{С=О*(А/(100-А))}  

       ^{где: С - акциз, О- Оборот, А - адвалорная ставка. 
    В оборот включается: таможенная стоимость товара плюс таможенная пошлина плюс таможенный сбор.}   

         ^{При реализации  этих товаров налог  исчисляется от  выручки и производится  доплата акциза  в сумме разницы  налога исчисленного  от реализации  и налога, уплаченного  на  таможни. 
    Начисление акциза от реализации товаров:Д46-К68.акциз. 
    Начисление акцизов по импортируемым товарам уплаченных на таможне: Д19-К68.акциз. 
    Доплата: Д68.акциз-К51 
    Срок предоставления расчета: до 20 числа месяца следующего. 
    Уплата: ежедневными платежами не позднее, чем на 3 день после поступления выручки, но не позднее 30 дней со дня отгрузки товаров в РБ (если по отгрузке) и 60 дней со дня отгрузки за пределы РБ. 
    Если товар реализуется за пределы СНГ, то акциз не платится.}

       ^{Налог с продаж автомобильного топлива.}   

        ^{"Инструкция о  порядке начисления  и уплаты налога  с продаж автомобильного  топлива" от 10.010.2001 г. №5. 
    "Положение о порядке отражения в бухгалтерском учете налога с продаж автомобильного топлива" от 13.07.2002г.}   

         <sup>Плательщик: ЮЛ, включая предприятия с иностранными инвестициями, и иностранные ЮЛ, филиалы и представительства - участники договора о совместной деятельности. При производстве автомобильного топлива издавальческого сырья, если расчеты ведутся только за оказанные услуги, налог с продаж автотоплива уплачивается: 
1. ЮЛ и ИП - резиденты РБ, в собственности которых находится сырье и изготовленное автотопливо при реализации на территории РБ. 
2. Иностранные ЮЛ, по заказам которых осуществляется производство топлива при реализации на территории РБ.</sup>   

         ^{Под автотопливом  понимают: бензин, товарное  дизтопливо, сжатый  и сжиженный газ  в качестве автотоплива.}

       ^{Объект  налогообложения: признаются операции по реализации топлива на территории РБ. Под реализацией понимают продажу, обмен, безвозмездную передачу, пользование на собственные нужды. 
Плательщики: импортеры автотоплива для реализации на территории РБ, либо производители автотоплива, реализующие в РБ. 
    Не признается реализацией в РБ отпуск автомобильного топлива резидентами в РБ сбытовыми организациями системы концерна "Белнефтехим" и организациям материально-технического снабжения министерства с/х и продовольствия РБ. 
% ставка=20 %. Налог включается в отпускную цену перед НДС.}

       ^{Порядок исчисления и сроки  уплаты налога.}   

         ^{Налог с продаж  автотоплива от выручки без НДС по ставке 20%. В первичных расчетных документах указывается отдельной строкой. Расчет по налогу представляется не позднее 20 числа следующего месяца, уплачивается не позднее 5, 10, 15, 20, 25 и последнего дня текущего месяца в размере 1/6 суммы налога, уплаченного в предыдущем месяце с последующим пересчетом к 20 числу месяца следующего за платежным и доплатой не позднее 22 числа месяца следующего за отчетным, исходя из фактических результатов продаж автотоплива в отчетном месяце. Сумма налога, уплаченного в предыдущем месяце, определяется по расчету имеющемуся на 1-е число отчетного месяца.}

       ^{Отражение в БУ налога с продаж автотоплива.}   

         ^{Начисление налога  К68.налог автотоплива.  Д46-К68.налог автотоплива. 
    для учета уплаченных сумм налоги с продаж автотоплива при приобретении топлива используется счет 19.налог по приобретению (налог по приобретенным ценностям). 
    В случае использования автотоплива (Д19.налог-К60(76).Счет 07 - производителями или импортерами на собственные нужды автотопливо оприходуется в Д10.материалы проводкой Д10-К40(41). 
    Списание топлива на собственные нужды. 
Д20(23,25,44,81)-К68.налог. 
    Налог с продаж топлива начисляется  пропорционально стоимости использования топлива и включается в себестоимость продукции или издержки обращения по элементу прочие затраты проводкой Д20)23,25,81,44)-К68.налог 
    При приобретении топлива с учетом налога с продаж автотоплива автомобильное топливо вместе с налогом продаж автотоплива приходуется на счет 10.3. Списывается на затраты Д20(23,2581,44)-К10.3 вместе с налогом продаж на автотопливо. 
    При приобретении автотоплива с учетом налога с продаж автотоплива с целью дальнейшей продажи, стоимость автотоплива учитывается на счет 41, а налог на топливо на счет 19.налог топливо. Д41-К60(76) на стоимость топлива. Д19.нал.топл.-К60(76) - налог на топливо. Д18.1-К60(76)-НДС. 
    В случае дальнейшей реализации налога на топливо продажа на счет 46. Д46-К68-налог на топливо. В платежном документе сумма налога на топливо выделяется отдельной строкой. Сумма налога на топливо 19 счет. списывается пропорционально стоимости реализованного топлива Д68-К19. Д68-К51 - перечисляем.}

       ^{Налог на покупку автотранспортных средств.}   

         ^{Документ: "Инструкция  по исчислению  и уплате налога  на приобретение автотранспортных средств, подлежащего к зачислению в республиканский дорожный фонд" от 21.07.2000 № 61.}   

         ^{Плательщики: ЮЛ  и физические лица, за исключением  граждан, приобретающих  транспортные средства  в частную собственность  категории А и  В.}   

         ^{Налог уплачивается: от приобретения, купли, лизинга,  дарения, безвозмездной  передачи или в  качестве взноса  в уставной фонд.}   

         <sup>Объект налогообложения:  исчисляется: 
1. При приобретении автотранспортных средств путем покупки в РБ от стоимости без НДС. 
2. От приобретения авто путем мены на товар (работ, услуг) от стоимости этого товара, но не ниже стоимости обмениваемого товара. 
3. При приобретении автотранспортных средств бывших в употреблении, от продажной цены, но не ниже остаточной стоимости. 
4. При приобретении автотранспортных средств за валюту, исходя из стоимости этих автотранспортных средств, пересчитанные в белорусские рубли по курсу Национального банка на дату приобретения.</sup>