Оценка действующей системы налогообложения в Республике Беларусь и направления ее совершенствования

         <sup>Уплата целевых  сборов производится  не позднее 22 числа следующего за отчетным. Но. если сумма целевых сборов, подлежащая уплате по итогам месяца, предшествующего отчетному, составила 500 и более базовых величин (базовая величина принимается на первое число месяца следующего за отчетным), то целевые сборы за отчетный месяц уплачиваются следующим образом: 
1. Не позднее 10 числа текущего месяца, следующего за отчетным, вносится 1/3 суммы целевых сборов, уплаченных за предыдущий месяц. 
2. Не позднее 22 числа текущего месяца вносится 1/3 суммы. 
3. Не позднее последнего числа месяца вносится 1/3 суммы.</sup>   

         ^{Если срок предоставления  расчета или уплаты  по этому налогу  приходится на  государственный  праздник или праздничный  день, либо выходной, то этот срок  переносится на  первый рабочий  день после выходного.}

       ^{Экологический налог}   

         ^{Документ: "Инструкция  о порядке начисления  и уплаты налога  за пользования  природными ресурсами". 
    Плательщики: ЮЛ, включая с иностранными инвестициями - иностранные ЮЛ, участники договора о совместной деятельности и ИП. 
    ЮЛ,  финансируемые из бюджета не платят 
    Бюджетные организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью также не платят.}

       ^{Объект  налогообложения.}   

         <sup>Налогом облагаются: 
1) Объемы добываемых из природной среды ресурсов. 
2) Объемы выводимых в окружающую среду выбросов и сбросов. 
3) Объемы переработанных нефтепродуктов и нефти. 
    Налог за пользование природными ресурсами состоит из платежей: 
1. За добычу природных ресурсов в пределах установленных ресурсов 
3. За выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах лимитов. 
4. За перерасход природных ресурсов сверх утвержденных лимитов. 
5. Зв выбросы, сбросы загрязняющих веществ в  окружающую среду сверх лимитов. 
6 За переработку нефти и нефтепродуктов.</sup>   

         ^{Годовые лимиты  добычи природных  ресурсов устанавливаются  как объекты добываемых  ресурсов.  Годовые лимиты сброса сточных вод устанавливаются как объемы сбрасываемой воды по категориям качества: нормально очищенные, недостаточно очищенные и неочищенные. 
    Годовые лимиты выбросов загрязняющих веществ устанавливаются как сумма объемов выбросов по каждому ингредиенту (по таблице). На основании общего лимита выбросов загрязняющих вещество комитет по экологии дает разрешение на выбросы, которые согласуются с Министерством охраны природы и т.д.    
    Ставка налога за пользование природными ресурсами устанавливаются Совмином РБ, согласно постановления от 5.02.2002 № 146. 
    За переработку 1 тонны нефтепродуктов налог взимается по ставке 1 Евро. 
    За превышение лимита добычи полезных ископаемых налог взимается в 10-кратном размере действующей ставки. За выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду сверх лимитов налог взимается в 15-кратном размере действующей ставки.}

       ^{Льготы  по налогу.}   

         ^{Вода для населения,  песок для дорог,  вода для рыбхозов, песок для строителей (50%).}

       ^{Порядок расчета и уплаты налога.}   

         <sup>Налог за пользование  природными ресурсами  исчисляется и  уплачивается ИП  ежеквартально, остальным  плательщикам - ежемесячно. 
    Расчеты предоставляются в формах: 
1. Расчет налога за добычу природных ресурсов. 
2. Расчет налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу. Представляют предприятия, осуществляющие выбросы стационарные в окружающую среду. 
3. Расчет налога за сбросы загрязняющих веществ (видные объекты). 
4. Расчет налога за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников. 
5. Расчет налога за переработку продуктов нефти. 
    Расчеты предоставляются до 20 числа месяца, следующего за отчетным. 
    Уплата ежемесячно или ежеквартального. ЮЛ платят до 22 числа месяца, следующего за  отчетным.</sup>

       ^{Налог за выбросы в атмосферу  от передвижных источников.}   

         ^{Передвижные источники  - автомобильный транспорт,  железнодорожный,  воздушный, морские и речные транспорты, средства, с/х дорожная и строительная техника и иные средства, основанные на ДВС с применением бензина, дизтоплива, керосина, сжиженного и сжатого газа или другого альтернативного 
        Расчет налога производится от количества переработанного топлива: по схеме: 
1) Количество списанного топлива переводим из единицы объема в единицу массы по формуле 
Mтонна=(PV|1000)*K2 
РА76=0,73 кг/л - неэтилированный 
РФИ92=0,76 кг/л - неэтилированный 
РАИ95=0,75 кг/л - неэтилированный 
РАИ98=0,78 кг/л - неэтилированный 
РА80=0,785 кг/л - неэтилированный 
РА96=0,77 кг/л - неэтилированный 
РАИ93=0,745 кг/л - неэтилированный 
РО изотопливо=0,84 
ПрБ=0,53 
2) Количество израсходованного топлива в тоннах умноженным на ставку (у баланса). 
3) Применяем понижающий коэффициент за передвижные источники выбросов:  
для бензина этилированного = 0,9,  
для бензина неэтилированного = 0,9 
для дизтоплива = 0,8 
для сжиженного, сжатого газа = 0,4}

       ^{Чрезвычайный  налог (единый)}   

        ^{"Инструкция о  порядке исчисления  и сроков уплаты  в республиканский бюджет чрезвычайного налога и государственного содействия зачетности в 2002 единым платежом" от 22.02.2002, № 21/27.} 

           <sup>Плательщики:  
1. ЮЛ, включая иностранные, участники договора о совместной деятельности. 
2. ЮЛ, финансирование из бюджета начисляют единый платеж в части фонда ЗП от этой деятельности (коммерческой). 
3. Жилищно-строительные кооперативы, садоводческие товарищества - от фонда ЗП при коммерческой деятельности.</sup>

       ^{Объект  налогообложения.}   

         ^{Фонд ЗП. Размер  единого платежа  соответствуют 55 от фонда ЗП, 1% - составляют отчисления в фонд содействия занятости, а 4% - чрезвычайный налог. 
    Бюджетные организации перечисляют в фонд содействия занятости платеж в размере 0,5%. 
    Бюджетные организации осуществляющие предпринимательскую деятельность производят отчисления и уплату единого платежа в общеустановленном порядке 5%.}

       ^{Льготы (1%)}

       ^{1) Глухие, слепые, инвалиды  более 70%. 
2) ЮЛ растениеводства. 
3) ЮЛ культурные, дотация бюджета. 
4) Общественные. 
5)Научно-исследовательскую. 
6) Адвокаты. 
7) Лечебные мастерские. 
8) Юл обслуживающие с/х. 
9) ЮЛ в ведении местных исполкомов. 
10) ЮЛ, имеющие филиалы за пределами РБ. 
11) Филиалы иностранные по договору об общей деятельности в части окладов, чернобыльцы. 
12) Надбавки донорам.}

       ^{Льготы 4%.}

       <sup>1. Иностранные ЮЛ не являются плательщиком единого платежа, а платят обязательные отчисления в государственный фонд занятости в размере 1% от фонда ЗП, Если иностранные ЮЛ существуют за счет спонсорских взносов. 
2. ИП также не является плательщиком единого платежа, а платят 1% (фонд содействия занятости). 
3. Освобождаются от уплаты в фонд занятости предприятия обществ организация инвалидов. 
4. Садоводческие товарищества жилищно-строительные и гаражно-строительные кооперативы, управления которых осуществляются без привлечения штатных работников.</sup>

       ^{Порядок начисления. Сроки  уплаты.}   

         ^{Начисление единого  платежа от фонда  ЗП персонала,  как основной так  и не основной  деятельности включая  подсобных производств,  штатных, внештатных, сезонных, временных,  по совместительству, по договору гражданско-правового характера за исключением сумм, выплачиваемых ИП. Участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение расчетов с бюджетом, обязаны пройти регистрацию в Министерстве по налогам и сборам и предоставить отдельные расчеты единого платежа по совместной деятельности. 
    При исчислении единого платежа за отчетный месяц, суммы начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска включаются в отчетный месяц только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся на дни отпуская в следующем месяце, включаются в расчет следующего месяца. 
    Единый платеж относится на себестоимость работ. услуг независимо от источников финансирования расходов на ЗП. 
    Расчет предоставляется ежемесячно до 20 числа месяца следующего за отчетным. 
    Оплата не позднее 22 числа месяца следующего за отчетным.} 

       ^{Порядок начисления земельного налога ЮЛ} 

       ^{Основанием  для исчисления земельного налога является акт  на  земельный участок или удостоверение на право пользования земельным участком или решение исполкома о предоставлении земельного участка. ЮЛ исчисляют земельный налог самостоятельно. Расчет земельного налога предоставляется ежегодно, не позднее 1-го числа марта по всем земельным участкам. Ставки земельного налога приведены в Законе на землю от 1996 г. Ставки применяются с учетом деноминации. 
           К ставкам земельного налога ежегодно публикуются коэффициенты, которые утверждаются Совмином РБ. 
           Начисление земельного налога ЮЛ начисляются с месяца, следующего за месяцем отчетным, предоставления земельного участка. 
          Земельный налог уплачивается в течение года равными частями не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября. 
          А по землям сельского хозяйства назначается не позднее 15 сентября и 15 ноября. 
         Оплата за землю у всех плательщиков, кроме бюджетных, относится на затраты по производству и реализации (Д20,26,44). 
         Бюджетные учреждения относят платежи на землю на расходы этих учреждений.}

       ^{Льготы  для физических лиц.}

       ^{1. Участники ВОВ  и приравненная  категория граждан  (узники), инвалиды  детства, семьи  погибших военнослужащих  родители и не  вступившие в брак, партизаны, подпольщики  и др.} 

       ^{2. Пенсионеры по  возрасту, инвалиды 1 и 2 групп при  отсутствии трудоспособности лиц, совместно проживающим или числящимся по домовым книгам. 
3 Многодетные семьи, имеющие 3-х и более несовершеннолетних детей.} 

       <sup>4. Физические лица, переселившиеся в  сельские населенные пункты из трудонедостающих территорий первые 3 года от предоставления им земельного участка. 
5. Физические лица переселившиеся из зон с радиоактивным загрязнением - каждые 3 года после переселения 
6. Физические лица, пострадавшие от катастрофы на ЧАЭС и проживающие в зоне загрязнения.</sup>

       ^{Налог на недвижимость.}

       ^{Плательщиками: ЮЛ, независимо от форм собственности, включая совместные предприятия и иностранные, включая их филиалы и представительства. 
    Физические лица уплачивают налог на недвижимость за здания, сооружения и надворные постройки. 
    Объекты налогообложения у ЮЛ является остаточная стоимость основных производственных фондов, являющихся собственностью предприятия или находящихся во владении плательщика. 01. 
    Имущество, взятое на условиях аренды и лизинга у нерезидентов РБ, облагается налогом на  недвижимость у арендатора резидента РБ. 
    Имущество, взятое на условиях аренды у граждан (компьютер, автомобиль) облагается налогом на недвижимость у арендатора. 
    Исключение - договор пользования личного имущества сотрудников в целях нанимателя. Налог на недвижимость такого случая не платится 
    Вся сумма компенсации (ГСМ и амортизация) облагается подоходным налогом по совокупности ЗП 
    Возмещение затрат по ремонту автомобиля не предусматривается. за полностью изношенный автомобиль - компенсация за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. 
    Если автомобиль оформлен договором аренды, то он облагается налогом на недвижимость, а суммы арендной платы необходимо удерживать подоходной налог, а в налоговую инспекцию представляются сведения по форме №5. как и на совместителей и договоров подряда. 
    Если арендодатель - иностранное ЮЛ, то вместо подоходного следует удерживать  налог на доходы с и иностранного Юл по ставке 15%, и перечислять в бюджет в день начисления арендной платы. Если арендодателем является иностранное физическое лицо или лицо без гражданства, то в сумме арендной платы удерживается подоходный налог по ставке 20%. 
    Если арендодателем является ЮЛ резидент РБ или ИП, то никаких налогов с суммы арендной платы удерживать не надо. 
    Годовая ставка налог на недвижимость 1% в год. Налог начисляется поквартально по состоянию на 1 число отчетного квартала от остаточной стоимости основных производственных и непроизводственных фондов 1/4 годовой процентной ставки (0,25%). Уплата налога производится ежемесячно до 22 числа месяца каждого в  квартале. отчет предоставляется до 20 числа  первого месяца в квартале. (Этот налог уплачивается по состоянию на 1-е число квартала). 
    Жилищно-строительные кооперативы уплачивают налоги на недвижимость 1% в год. Гаражно-строительные кооперативы и садоводческие товарищества уплачивают налог на  недвижимость по ставке 0,1%. Граждане также уплачивают налог на недвижимость по ставке 0,1% в год от оценочной стоимости зданий, сооружений, надворных построек оценочная стоимость по состоянию на 1.01 года. 
    Для ЮЛ применяются  поправочные коэффициенты на местонахождение недвижимости (Фрунз. р-н 1,3). В  комитете архитектуры зарегистрироваться для налоговой.}   

         ^{Освобождаются от уплаты налога: объекты социально-культурного и жилищного фонда местных советов; фонды общества инвалидов (3 инвалида); объекты предприятий связи; фонды для охраны окружающей среды; приватизированные и выкупленные квартиры ЖСК (для одной квартиры); жилые дома и постройки пенсионеров по возрасту; инвалидов 1 и 2 групп при отсутствии совместно проживающих  трудоспособных членов семьи или прописанных по домовой книге; здания, принадлежащие военнослужащим., работникам МВД и КГБ, погибшим при выполнении служебного долга; основные фонды колхозов и совхозов; с/х кооперативов; подсобных с/х предприятий и предприятий обслуживающих  село; основные фонды бюджетных организаций; автомобильные дороги общего пользования; все места общего пользования. 
    Специальное лабораторное оборудование, здания и сооружения, принадлежащие не ЮЛ в течение одного года с момента ввода их в эксплуатацию, а также все внутренние коммуникации, необходимые для эксплуатации здания.}

       ^{Налог на недвижимость по незавершенному строительству.}   

         ^{Уплачивается заказчиком  из фактического  объема работ, выполненных на начало отчетного квартала. Сроки строительства установлены в договорах подряда и если застройщик не укладывается в сроки, то со следующего квартала начисляется налог на незавершенное строительство. Сумма налога исчисляется по состоянию на 1 число отчетного квартала. Уплачивает этот налог заказчик (застройщик) из прибыли остающейся в распоряжении предприятия. Уплачивается ежемесячно 
    Жилищное строительство льготируется по налогу на незавершенное строительство. Налог на недвижимость при незавершенном строительстве, выполненным хозяйственным способом не взимается. 
    В бухгалтерском учете начисление налога на недвижимость от основных производственных и непроизводственных фондов оформляется проводкой: Д81.1-К68. По незавершенному строительству: Д81.2-К68. Перечисление: Д68-К51. 
    Сумма налога на недвижимость от основных производственных и непроизводственных фондов отражается  в расчете налога на прибыль отдельной строкой и вычитается из балансовой прибыли при расчете налога на прибыль.}

       ^{Налог на прибыль.}   

         <sup>Плательщики - все  ЮЛ, включая иностранные  филиалов, представительства  и другие структурные  подразделения, имеющие  собственный баланс  и р/с, а также  участники договора  о совместной деятельности, которой поручено  ведение условий по этой деятельности. Юл вправе возложить на филиалы и другие подразделения, имеющие обособленный баланс и р/с уплату налога на прибыль. 
    Это положение должно быть включено в учетную политику и не должно изменяться в течение года 
    Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли на счет 80. на который зачисляется прибыль об реализации продукции, товаров, работ, услуг (счет 46), от реализации ОС (счет 47), прочих активов (счет 48), доходов от внереализационных операций. уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (46+47+48+внереал. доходы - внереал. расходы). 
    Облагаемая налогами прибыль уменьшается на: 
1. Прибыль, полученную от дивидендов и приравненных к ним доходов (счет 80). 
2. Сумму начисленного налога на недвижимость от стоимости основных производственных и непроизводственных фондов. 
3. Уменьшается на прибыль, фактически используемую на предприятиях по ликвидации последствий катастрофы на чернобыльской АЭС. 
4. Прибыль, фактически используемую на проведение природоохранных и противопожарных работ. Примечание К(п.4,3). Все расходы должны быть документально подтверждены и общая сумма льгот не может превышать 50% балансовой прибыли. 
5. Прибыль. направленную на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. 
    Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного с амортизационного фонда на последнюю отчетную дату. 
    Уменьшение налогооблагаемой прибыли осуществляется на предприятиях развивающих собственную  производственную базу в сумме фактически произведенных затрат в отчетном периоде, а по предприятиям направляющим прибыль в порядке долевого участия в сумме затрат, подтвержденных застройщиком. 
    В случае реализации внесения в уставный фонд другого предприятия, ликвидации, сдачи в аренду объектов ОС, по которым производилось льготирование прибыли в течение 2-х лет с момента их сооружения или приобретение облагаемая прибылью подлежит увеличению с учетом ежегодной переоценки по ОС. 
6. На сумму в пределах 10% балансовой прибыли,  направленные на предоставление ссуд на приобретение или строительство жилья сотрудникам, состоящим в штате и нуждающимся в улучшении жилищных условий. 
7. Уменьшается прибыль на сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, находящейся на балансе объектов жилищного фонда, детских учреждений и культурного фонда. Смета не должна превышать сметы госучреждений.</sup>