Оценка действующей системы налогообложения в Республике Беларусь и направления ее совершенствования

       ^{Порядок начисление НДС.}   

         ^{При реализации  товаров, работ,  услуг налог начисляется  по статьям каждого  налогового периода  (месяц). 
    По всем изменениям налоговой базы  в налоговом периоде. 
 НДС =  (налоговая база (выручка) х 20% / 120%, или (выручка х 10%) /110%, либо выручка 9.09, или выручка 16,67. 
    Сумма НДС по итогам налогового периода определяется как сумма НДС по каждой налоговой базе.}   

         ^{Сумма НДС предъявленная  предъявленная покупателю  товаров, работ.  услуг определяется  по каждому виду  товаров, работ,  услуг, платежных  и расчетных документов. В первичных учетных  документах Сумма  НДС выделяется  отдельной строкой. 
    Первичные учетные документы должны содержать реквизиты: Ставка НДС, сумам НДС, всего  с НДС. 
    В первичных учетных документах реквизиты указываются отдельно по каждой позиции. В платежных документах - отдельной сумме.}

       ^{Расчет  НДС при покупке.}   

         ^{Покупатели товаров,  работ, услуг обязаны вести журнал учета получаемых от поставщиков в первичных учетных, платежных и расчетных документов, в которых указаны реквизиты по налогу на добавленную стоимость и книга покупок. Книга покупок предназначена для регистрации документов, подтверждающих оплату НДС. 
    В книгу закупок заносятся реквизиты по товарам, работам, услугам - получены, оплачены. 
    Служит книга покупок для определения сумм НДС, подлежащих зачету или возмещению. Без книги покупок НДС к зачету или возмещению не принимается. 
    Книга покупку хранится у покупателя в течение  установленных 5 лет с даты последней записи, при условии проведения проверки налоговым органом. 
    При реализации товаров, работ, услуг обороты по которым освобождены по НДС первичные платежные, расчетные и учетные документы выписываются без выделения НДС. При этом на документах делается надпись или ставится штамп "без НДС". 
    При реализации товаров на предприятии  розничной торговле сумма НДС по приобретенным товарам, расходам, услугам учитывается в бухгалтерском учете на счет №18 проводкой:  
Д18/!-К60(76) - сумма начисленного НДС, 
Д18/2-К18/1 - НДС уплаченный. 
    НДС уплаченный, учтенный на счете 18/" подразделяется на 2 субсчета: 18.21 - по ОС и НМА, 18.22 - остальные виды товаров. работ, услуг. 
    По ОС и НМА со счета 18.21 - к зачету ежемесячно принимается 1/12 суммы. Счет 18.21 - закрывается за 12 месяцев. 
    В книгу покупок заносится 1/12 часть суммы учетной на счете 18.21. Д68-К18.21 - 1/12 часть.}

       ^{Сроки уплаты налога и предоставление налоговой декларации.}   

         ^{Уплата налога  при предъявлении  декларации производится  с нарастающим  итогом в начале  года по окончании  каждого налогового  периода, исходя  из фактической  реализации товаров  за истекший период  не позднее 22 ч.  месяца, следующего  за отчетным, если сумма налога, уплаченная по итогам предыдущего налогового периода составила от 3905 тыс. без ЗП, то налог уплачивается путем внесения авансовых платежей ежедекадно в размере 1/3 суммы налога, уплаченной по итогам предыдущего налогового периода в следующие сроки: не позднее 10 числа текущего месяца - за 1-ю декаду, 20 числа - за 2-ю декаду, и не позднее последнего дня текущего месяца за остальные дни текущего месяца. 
    Если сумма налога, уплаченная по итогам предыдущего налогового периода составила более 5 тыс. без ЗП, то налог уплачивается авансовыми платежами в размере 1/6 суммы налога, уплаченного по итогам предыдущего налогового периода в следующие сроки: 5,10,15,20,25 и последнего дня месяца.}

       ^{Сельскохозяйственный  Республиканский  (2%).}   

        ^{"Инструкция о порядке перечисления и сроков уплаты единым платежом отчислений в Республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки, и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды" от 31 мая 2002 года. Постановление Министерства по налогам и сбором.}   

         ^{Плательщики Республиканского  единого платежа  являются юридические  лица, включая иностранные  Ю.Л. и др. обособленные подразделения, участники договора о совместной деятельности, договора простого товарищества. Результаты свободных экономических зон этот платеж не платят. 
    Объектом налогообложения является: выручка от реализации товаров, в том числе товаров своим работникам, включая реализацию в порядке оплаты. В том числе при бартерных сделках, обмене товаров, работы, услуги. 
    Налогоплательщики, осуществляющие торговую, заготовительную деятельность, по предоставлению услуг общественного питания уплачивают единый Республиканский доход от валового дохода без НДС. 
    Плательщики, осуществляющие одновременно производственную деятельность, заготовительную, торговую и т.д., начисляют и уплачивают Республиканский единый платеж, соответственно от выручки с валового дохода отдельно по каждому виду деятельности при условии раздельного учета. 
    У банков и небанковских кредитно-финансовых организаций за исключением Национального банка единый платеж исчисляется от дохода, за вычетом доходов по уплате % комиссионных и прочих банковских расходов. 
    У страховых и перестраховочных организаций - от балансовой прибыли.}

       ^{Размер  единого платежа.}   

        ^{2% в Республиканском едином платеже с/х налог составляет 50% и 50% отчисления в дорожные фонды (1+1).}

       ^{Особенности исчисления Республиканского единого платежа.}   

         ^{ЮЛ, имеющие внутренние  обороты между  филиалами начисляют  платеж без учета  этих оборотов. Организации  общественного питания считают от валового дохода без учета доходов от собственности производства. 
    Организации бытового обслуживания, оказывающие услуги населению от объема реализации товаров, работ, услуг без учета стоимости оплаченных населению материалов и запчастей при условии выделения в квитанциях или на заказах стоимости оплаченных материалов, запчастей. 
    В организации жилищно-коммунальных хозяйств налог уплачивается от выручки, полученной за оказание услуги без учетов доходов от платы населения за пользование жилым помещением и коммунальными услугами. Также оплата за общежитие. 
    ЮЛ, имеющими филиалы за пределами РБ и  зарегистрированными в качестве налогоплательщиков иностранных государств без учета доходов этих филиалов. 
    В случае переработки иностранными ЮЛ собственного и давальческого сырья на территории РБ и вывоза готовой продукции за границу - единый платеж не платится. 
    ЮЛ, выключая банки и небанковские кредитно-финансовые организации не производят отчисления единого платежа от внереализованных доходов.}

       <sup>Освобождаются от Республиканского единого платежа.: 
- ЮЛ, осуществляющие свою деятельность в растениеводстве, животноводстве (кроме цветов и декоративных растений), рыбоводства; 
- организации бытового обслуживания при  оказании услуг сельской местности; 
- лечебно-производственные мастерские и противотуберкулезные, психоневрологических больницах и  диспансерах; 
- ЮЛ потребкооперации; 
- ЮЛ лица, обслуживающие с/х, в частности выполненных работ по перечню, определенному Совмином. 
- ЮЛ, созданные или находящиеся в ведении местных исполнительных и распорядительных органов, создание или находящейся в ведении; 
- ЮЛ, осуществляющие научную деятельность в части сумм, полученных от выявления научно-исследовательских опытно-конструкторских, финансируемых из бюджета;</sup>

       <sup>- ЮЛ, финансируемые  из бюджета в  части средств,  выделяемых из  республиканских  и местных бюджетов; 
- ЮЛ, проводящие производство и реализацию лекарственных средств; 
- ЮЛ, осуществляющие организацию и проведение лотереи и горный бизнес; 
- организации, осуществляющие строительство и реконструкцию, ремонт, содержание автомобильных дорог общего использования; 
- строительные организации в части выручки от строительных работ, выполняемых на территории СНГ; 
- ЮЛ, в части работ модернизации пунктов пропуска через Государственную границу; 
- государственные вузы и высшие учебные заведения потребительской кооперации в части средств, получаемых от оказания образовательных услуг по перечню, утвержденному по указу Президента РБ; 
- члены научно-технических ассоциаций, инициатором создания которого выступает государственный комитет, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке; 
- ЮЛ, применяющие упрощенную систему налогообложения (документ об упрощенной системе налогообложения малого предпринимательства).</sup>

       ^{Освобождение  от единого платежа  в  части с использователей автодорог (1%-остаток):}

       <sup>- организации по  строительным работам  домов, квартир  для сельской местности,  общественные объединения  инвалидов, а также  созданные ими  ЮЛ, если численность инвалидов = или более 50%; 
- бюджетные организации; 
- жилищно-эксплуатационные организации, а также иные ЮЛ в части выручки от работ, выполненных их ЖСК; 
- строительные организации в части выручки от строительных работ, выполненных ими в пределах РБ.</sup>

       ^{Порядок исчисления Республиканского единого платежа (2%).}

       ^{- считается он от  выручки или валового  дохода без НДС.  При расчете сумм  платежа не учитывается  суммы на счет 47,48: платятся только  с 46 счета 
    Суммы Республиканского единого платежа учитываются при формировании отпускных цен.}

       ^{Порядок включения налогов  в отпускную цену.}

       <sup>1. Акцизы. 
2. Целевые местные сборы (2,5%). 
3. Единый Республиканский платеж. 
4. Налог с продаж автомобильного топлива. 
5. Налог на (НДС). 
6. Налог с продаж с розницы (5%).</sup>   

         <sup>Отчет: до 20 числа  след. 
    Оплата: до 22 числа 
    Если сумма Республиканского единого платежа, подлежащего уплате по итогам месяца, предшествующего отчетному составила 500 и более базовых величин, то единый платеж уплачивается в следующие сроки: 
- не позднее 10 числа = 1/3; 
- не позднее 22 числа = 1/3; 
- не позднее последнего дня месяца =1/3. 
    Единый Республиканский платеж перечисляется с нарастающим итогом с начала года.</sup>

        ^{(2,5) Единый платеж  целевых сборов 
на формирование местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционных фондов, и целевого сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда ( целевой сбор).}   

        ^{"Инструкция от 10.06.2002". Плательщиками целевых сборов являются: ЮЛ, включая иностранные ЮЛ, участники договора о совместной деятельности, договора простого товарищества, резиденты свободных экономических зон, если иное предусмотрено законодательством.}   

         ^{Объектом налогообложения  являются выручка от реализации товаров (работ. услуг), за минусом НДС и с/х налога. В том числе выручка от реализации товаров в порядке натуральной оплаты и при бартере.  
    У торговых предприятий, осуществляющих заготовительную деятельность общественного питания, объектом налогообложения является валовой доход за минусом НДС и с/х налога. 
    Налогоплательщики, осуществляющие совместную производственную, торгово-закупочную, общественное питание, начисляют и уплачивают целевые сборы отдельно по каждому виду деятельности, при условии их раздельного учета.}   

         ^{У банков и банков  кредитно-расчетных  организаций, за  исключением Нац.  банка, объектом  налогообложения  является доходы  за минусом процентов,  комиссионных и  прочих. 
    У страховых и перестраховочных организаций объектом налогообложения является балансная прибыль. 
    Размер целевых сборов=2,5%.}

       ^{Льготы  по целевым сборам}

       <sup>Освобождаются: 
1. ЮЛ по продукции растениеводства, кроме цветов и декоративных растений, рыбоводства, пчеловодства, животноводство. 
2. Организации бытового обслуживания при оказании бытовых услуг сельской местности. 
3. Лечебно-производственные мастерские психоневрологические и туберкулезные. 
4. ЮЛ потребкооперации. 
5. ЮЛ, обслуживающее с/х в части выполненных работ и услуг по перечню установленному Совмином. 
6. ЮЛ, находящиеся в ведении местных исполкомов. В части объемов выполненных работ (услуг) малообесп6еченным категориям граждан сельской местности по перечню утвержденному исполкомом. 
7. ЮЛ, осуществляющие научно-исследовательскую деятельность в части работ, финансируемых из бюджета. 
8. ЮЛ, финансируемые из бюджета. 
9. Организации в части выделенных из бюджета субсидий и дотаций. 
10. ЮЛ, осуществляющие производство и реализацию лекарственных средств, за исключением посредников. 
11. ЮЛ - игорный бизнес. 
12. ЮЛ - проведение лотерей. 
13. Государственные вузы и вузы потребительской кооперации в части средств, получаемых от оказания образовательных услуг по перечню, установленному согласно приказа Президента РБ от 13.08.2000 г. № 472. 
14. Производители с/х продукции, перешедшие на уплату единого налога для производителей с/х. 
15. ЮЛ, применяющие упрощенную систему налогообложения.</sup>

       ^{Особенности исчисления целевых  сборов (смотреть с/х  налог). 
Порядок исчисления целевых сборов.}   

         ^{ЮЛ, имеющие филиалы и другие обособленные подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность за пределами РБ и зарегистрированные налогоплательщиками в иностранном государстве, целевые сборы не уплачивают. 
    ЮЛ, включая банки и внебанковские кредитно-финансовые организации (кроме страховочных и перестраховочных организаций не производят исчисление от внереализационных доходов (пени, штрафы, неустойки).}

       ^{При расчетных целевых  сборах не учитываются  суммы отраженные в бухгалтерском  учете на счетах 47 и 48. 
    Суммы целевых сборов учитываются при формировании отпускной цены (после себестоимости, прибыли, акцизы...) 
    Расчет предоставляется ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца с нарастающим итогом с начала года.}