Общая характеристика Общества с ограниченной ответственностью «Здравница Зауралья» в целях налогообложения

Аудитором выявлены отклонения между данными налоговых деклараций по НДС, книг покупок, книг продаж и данными бухгалтерского учета.

Согласно пункту 5 Приложения 4 Приказа Министерства финансов Российской Федерации №163-н от 28.12.2005 года, декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика [2].

В ходе проверки установлено, что Общество с ограниченной ответственностью «Здравница Зауралья» со второго квартала 2013 года получило лицензию на медицинские услуги и стало осуществлять деятельность, не облагаемую НДС (Приложение 14).

К проверке представлен расчет НДС, подлежащего восстановлению в первом квартале 2013 года согласно пп.2 п.3 ст.170 НК РФ в Обществе с ограниченной ответственностью «Здравница Зауралья»  по структурному подразделению санаторий-профилакторий, согласно которому по объекту «Здание ночного профилактория на 58 мест», принятому к учету 06.09.2010года. Здание используется как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, не облагаемой НДС. НДС к восстановлению в сумме 323 237,75 руб. рассчитан пропорционально остаточной стоимости объекта.

Исходные данные:

Первоначальная стоимость 18 421 186,44 руб.;

Остаточная стоимость на 01.03.2013год 16 941 368,06 руб.;

НДС по счету-фактуре 351 472,37 руб.

НДС к восстановлению рассчитан Обществом следующим образом:

351 472,37руб. × 16 941 368,06руб. : 18 421 186,44руб. = 323 237,75руб.

Аналогично рассчитан НДС к восстановлению по остальным объектам недвижимости.

В НК РФ установлено, что восстановление НДС по объектам недвижимости, при использовании для деятельности, не облагаемой НДС, производится в течение десяти лет с момента начала амортизации в размере 1∕10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом, в общей стоимости товаров  (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.

Также Обществом нарушен порядок восстановления НДС по объектам недвижимости.

 

2.4. Результаты проведения внутрифирменного контроля в Обществе с ограниченной ответственностью «Здравница Зауралья»

 

Предприятия достигают целей контроля путем разработки и внедрения процедур контроля на разных уровнях организации и на разных уровнях обработки данных [7; с. 48].

Некоторые процедуры контроля применимы непосредственно к хозяйственным операциям, файлам данных, записям и активам. Эффективность таких процедур контроля увеличивается, если проводится их регулярная проверка и если распределение функций способствует защите активов и исключению или обнаружению ошибок в финансовых документах. В компьютеризированных системах существуют процедуры контроля, обычно называемые общими, не имеющие отношения к отдельным хозяйственным операциям или файлам, но оказывающие значительное влияние на весь цикл хозяйственных операций, на несколько циклов или на работу предприятия в целом.

В ходе проведения аудиторской проверки Независимой аудиторско-консалтинговой компанией ООО «Новый аудит» были сделаны следующие выводы:

• выявлены отклонения между данными налоговых деклараций по НДС, книг покупок, книг продаж и данными бухгалтерского учета;
• Обществом нарушен порядок восстановления НДС по объектам недвижимости;
• Обществом не ведется раздельный учет «входного» НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 5 Приложения 4 Приказа Министерства финансов РФ №163-н от 28.12.2005года, декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.

НДС нужно восстанавливать не единовременно, а в течение десяти лет начиная с года, в котором по этому объекту начисляется амортизация.

Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в каждом году, рассчитывается как 1∕10 суммы НДС, принятого к вычету в соответствующей доле. Эта доля определяется по итогам каждого года исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), необлагаемых НДС и указанных в п.2 ст.170 НК РФ, в общей стоимости, отгруженных за этот же период товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) [14; с. 91].

Иные данные (например, доля расходов налогоплательщика, приходящаяся на операции, не облагаемые НДС) при расчете суммы НДС, подлежащей восстановлению, не учитываются [9; с. 83].

Отражать восстановленную сумму НДС необходимо один раз в год – в налоговой декларации за четвертый квартал каждого календарного года до истечения 10-летнего срока.

Сумма НДС, восстановленная к уплате в бюджет, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии со ст.264 НК РФ.

После проделанных выводов Независимая аудиторско-консалтинговая компания ООО «Новый Аудит» дал следующие рекомендации Обществе с ограниченной ответственностью «Здравница Зауралья»:

• отражать в книге покупок распределяемый НДС по косвенным расходам;
• пересчитать сумму НДС к восстановлению по объектам недвижимости;
• представить уточненную налоговую декларацию по НДС;
• утвердить в учетной политике методику ведения раздельного учета по НДС.

В процессе аудита были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о неполном соответствии системы внутреннего контроля Общества масштабам и характеру его деятельности.

Мнение о достоверности проверяемой отчетности приведено в итоговой части Аудиторского заключения. Аудиторами обнаружены нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые существенно повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Налоговый аудит – это независимая аудиторская проверка бухгалтерского и налогового учета, позволяющая обеспечить финансовую безопасность предприятия. Аудит налогов способствует выявлению несоответствия финансового учета требованиям законодательства налоговых рисков предприятия.

В процессе проверки аудиту подвергается система налогового учета фирмы, правильность формирования налогооблагаемой базы по всем видам налогов, состояние расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами.

Налоговый аудит – это экспертиза налоговой отчетности в целях снижения рисков нарушения законодательства о налогах и сборах и вероятности возникновения споров и конфликтов с фискальными органами.

Налоговый аудит является самой востребованной услугой, которую предлагают аудиторские организации. Налоговый аудит это важная проверка отчетов компании перед налоговой инспекцией, чтобы оптимизировать свои налоги и избежать возможных санкций и штрафов за возможные нарушения в отчетности.

Налоговый аудит позволяет дать полное представление обо всех возможных рисках, доначислениях, с его помощью можно принимать решение об отстаивании своих прав на судебном заседании в случае различных споров.

Потому, какие результаты покажет налоговый аудит, организации можно их использовать для повышения своей репутации или же для повышения квалификационного уровня своих сотрудников.

В результате исследования в курсовой работе была достигнута поставленная цель - описание действующих методов отражения в налоговом учете предприятия расчетов по налогу на добавленную стоимость.

Для достижения поставленной цели были выполнены следующие задачи:

• проанализированы теоретические основы проведения налогового аудита;
• проверено, как в Обществе с ограниченной ответственностью «Здравница Зауралья» организован учёт налога на добавленную стоимость;
• рассмотрено, насколько правильно ведётся учёт налога на добавленную стоимость на предприятии и соответствует ли он действующему законодательству.

При планировании и проведении аудита отчетности аудиторской фирмой ООО «Новый Аудит» рассмотрено состояние внутреннего контроля проверяемой организации. Оценка состояния внутреннего контроля проводилась исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля Общества с целью выявления всех возможных недостатков. Аудиторская проверка проводилась выборочным методом на основе анализа рисков, выявленных по критерию существенности.

Таким образом, налоговый аудит - один из наиболее востребованных видов аудиторских услуг. Аудит налогообложения – это независимая проверка систем бухгалтерского и налогового учета организации.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

 

Нормативно-правовые документы:

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: Издательство «Омега-Л», 2014 г. - 704 с. – (Кодексы Российской Федерации).
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. (в последней редакции Федерального закона от 21.11.2011 г. № 327-ФЗ) // Российская газета № 1, 07.01.2009; Российская газета, № 262, 25.11.2011.

 

Основная литература:

 

3. Андреев В.Д. Практический аудит: справоч. Пособ. – М.: Экономика 2012г.
4. Бажин И.А., аудитор «Аудиторские ведомости», № 4, апрель 2012 г.
5. Безруких Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник / П.С. Безруких Н.П. Кондраков В.Ф. Палий и др.: под ред. Безруких – М.: Бух. Учет 2010г.
6. Ирлиц Л.В. Аудит/Под ред. Л.В. Ирлица– М.: «МИЭМП» 2010. – 154.
7. Мельников А.К., ассистент департамента бухгалтерского учета и аудита компании «ФБК» «Финансовые и бухгалтерские консультации», № 11, ноябрь 2012 г.
8. Монгомери Ф.Л. Аудит Монгомери Ф.Л. Дефлис Г.Р. Дженни В.М. Орейли М.Б. Хэрги: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010г.
9. Нестеров Г.Г. Налоговый контроль: учеб.пособие ∕ Г.Г. Нестеров, Н.А. Попонова, А.В. Терзиди. – 2-е изд., перераб. И доп. – М. : Эксмо,2009. – 384 с. – (Высшее экономическое образование).
10. Подольский В.И.  Аудит/Под ред. В.И. Подольский – М.: «Волтерс Клувер» 2010. – 672 с.
11. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов/ А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского.- 3-еизд., перераб. и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2011г.,-583с. 
12. Правила (стандарты) аудиторской деятельности // Современная экономика и право - М.: Юрайт-М, 2010. - 328 с. 
13. Сомов Л.Л., аудиторская фирма «Уральский союз» «Финансовая газета. Региональный выпуск», № 28, июль 2014 г.
14. Сотникова Л.B. Внутренний контроль и аудит/Под ред. Сотникова Л.B. – М.: «Фин-статинформ», 2009. – 243 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ