Если доля совокупных расходов
на производство товаров (работ, услуг,
имущественных прав), операции, по реализации
которых не подлежат обложению НДС, не
превышает 5 процентов общей величины
совокупных расходов на производство,
то входной налог полностью принимается
к вычету. Расчет доли совокупных расходов
на производство товаров (работ, услуг),
операции, по реализации которых не подлежат
налогообложению, к общей величине совокупных
расходов на производство производится
в Регистре-Расчете «Расчет доли совокупных
расходов на производство товаров (работ,
услуг), операции, по реализации которых
не подлежат налогообложению, к общей
величине совокупных расходов на производство».
В совокупные расходы на производство,
по которым определяется
5-процентное соотношение облагаемых
и не облагаемых НДС операций, включаются
все расходы на производство по данным
бухгалтерского учета.
Журналы учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книги покупок
и книги продаж формируются в целом по
организации и ведутся поквартально.
2.2. Налоговые обязательства
Общества с ограниченной ответственностью
«Здравница Зауралья» за 2013 год
Общество
с ограниченной ответственностью «Здравница
Зауралья» является
плательщиком общей системы налогообложения
(далее - ОСН). ОСН - это совокупность
правил и норм, регулирующих ведение бухгалтерского
учета и предоставление налоговой отчетности
теми организациями и индивидуальными предпринимателями,
которые не применяют специальные налоговые
режимы. Перейти на ОСН предприниматель
может в добровольном порядке при условии
соответствия критериям перехода на ОСН.
Большинство из вышеперечисленных
налогов уплачиваются в тех случаях, если
индивидуальный предприниматель занимается
определенным видом деятельности. В большинстве
случаев индивидуальный предприниматель
на общей системе налогообложения уплачивает
НДФЛ, НДС.
Общество с ограниченной ответственностью
«Здравница Зауралья» уплачивает следующие
налоги (Приложение 2):
- НДС (Приложение 3);
- налог на прибыль организаций
(Приложение 4);
- транспортный налог (Приложение
5);
- водный налог (Приложение 6);
- налог на имущество организаций
(Приложение 7).
Данная система налогообложения
выбирается индивидуальным предпринимателем,
в том случае если есть необходимость
выделения в документах для покупателей
суммы НДС.
Главной особенностью ведения
учета доходов и расходов индивидуальным
предпринимателем, работающим на общеустановленной
системе налогообложения, является применение
кассового метода (после фактического
получения дохода и совершения расхода).
В отличие от применения юридическим
лицом общей системы налогообложения,
индивидуальный предприниматель не уплачивает
налог на прибыль. Но при получении индивидуальным
предпринимателем доходов возникает налоговая
база по НДФЛ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении
налоговой базы по НДФЛ учитываются все
доходы, полученные налогоплательщиком
в налоговом периоде как в денежной, так
и в натуральной форме или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы
в виде материальной выгоды. Такими доходами
являются доходы от предпринимательской
деятельности, подлежащие налогообложению
в соответствии со ст. 227 НК РФ, и все прочие
доходы, которые индивидуальный предприниматель
получал как физическое лицо вне этой
деятельности.
Если при исчислении налога
на прибыль доходы можно было уменьшить
на сумму расходов, то ИП при исчислении
НДФЛ вправе уменьшить свои доходы на
профессиональные налоговые вычеты.
Уменьшить можно только доход,
полученный от предпринимательской деятельности.
По общему правилу расходы принимаются
к вычету только в тех случаях, когда они
могут быть подтверждены документально.
Однако в отношении индивидуальных
предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено
исключение из этого правила. Им разрешено
учесть в составе профессионального вычета
и неподтвержденные расходы, но в размере
20% общей суммы доходов, полученной от
предпринимательской деятельности [1].
Плюсы общей системы налогообложения:
- организации или ИП, применяющие
ОСН, являются плательщиками НДС. Это удобно
для многих предприятий, так как их затраты
содержат НДС;
- при отрицательных доходах,
есть право не платить налог на прибыль;
- возможность уменьшить сумму
налога на величину убытка в будущем;
- отсутствие ограничений на
прибыль, количество сотрудников, размер
торговых площадей и прочего.
Недостатки:
- сложное и полное налогообложение;
- необходимо ведение бухгалтерского
учета;
- всю первичную документацию
необходимо сохранять не менее 4 лет.
Налоговое обязательство –
обязанность плательщика при наличии
обстоятельств, установленных налоговым
законодательством уплатить определенный
налог, сбор, пошлину. Основания возникновения,
изменения и прекращения налогового обязательства
устанавливается налоговым законодательством.
В соответствии с п.3 ст.36 НК налоговое
обязательство возлагается на плательщика
с момента возникновении обстоятельств,
предусматривающих уплату соответствующего
налога, а конкретно юридических фактов,
например в виде обладания лица объектом
налогообложения, в результате чего лицо
получает статус налогоплательщика. Налоговое
обязательство прекращается его исполнением
плательщиком либо с возникновением обстоятельств,
с которыми налоговое законодательство
связывает прекращение налогового обязательства.
Общество с ограниченной ответственностью
«Здравница Зауралья» уплачивает налог
на добавленную стоимость ежеквартально,
исходя из налоговой базы.
Обязанность по исчислению,
удержанию и перечислению налога на добавленную
стоимость возлагается на генерального
директора Аминова Рустама Мубараковича.
Всего было уплачено в бюджет
в соответствии с п.1 статьи 173 НК РФ 2 117 220
руб. (Приложение 3).
В соответствии со ставкой 18
% сумма НДС составила 2 195 645 руб.
Также предоставляются налоговые
вычеты в размере 78 425 руб.
2.3. Порядок аудита
учета расчетов по налогу на добавленную
стоимость Общества с ограниченной ответственностью
«Здравница Зауралья» за 2013 год
В соответствии с договором
№ 62∕а-13 от 25 июня 2013 года аудиторской
фирмой Общество с ограниченной ответственностью
«Новый Аудит» проведен аудит бухгалтерской
(финансовой) отчетности Общества с ограниченной
ответственностью «Здравница Зауралья»
(далее по тексту Общество) за 2013 год с
целью определения ее достоверности, соответствия
данным бухгалтерского учета и требованиям
законодательства Российской Федерации
во всех существенных отношениях.
При планировании и проведении
аудита отчетности, указанной выше, аудиторской
фирмой ООО «Новый Аудит» рассмотрено
состояние внутреннего контроля проверяемой
организации. Оценка состояния внутреннего
контроля проводилась исключительно для
того, чтобы определить объем работ, необходимых
для формирования аудиторского заключения
о достоверности бухгалтерской отчетности.
Проделанная в процессе аудита работа
не означает проведения полной и всеобъемлющей
проверки системы внутреннего контроля
Общества с целью выявления всех возможных
недостатков. Аудиторская проверка проводилась
выборочным методом на основе анализа
рисков, выявленных по критерию существенности.
Ответственность за организацию
и состояние внутреннего контроля в Обществе
несет генеральный директор Общества.
В процессе аудита аудиторской
фирмой были обнаружены факты, из которых
можно было бы сделать вывод о неполном
соответствии системы внутреннего контроля
Общества масштабам и характеру его деятельности.
В ходе проверки Аудиторам были
представлены следующие документы, перечень
которых приведен ниже:
- организационно-распорядительный
документ: устав Общества;
- внутренние документы: хозяйственные
договоры;
- бухгалтерская и налоговая
отчетность за 2013 год (Приложение 8):
- отчет о финансовых результатах
за 2013 год (Приложение 9);
- расчет чистых активов;
- расчеты по налогам, справки,
декларации;
- регистры бухгалтерского учета:
оборотно-сальдовые ведомости синтетического
учета, первичные документы.
Общество с ограниченной ответственностью
«Здравница Зауралья» создано в результате
реорганизации Открытого акционерного
общества «Гадельша» (ОГРН 1106674010937, ИНН
6674357382, КПП 026701001) в форме преобразования
в Общество с ограниченной ответственностью
«Здравница Зауралья».
Общество является правопреемником
ОАО «Гадельша» по всем его правам и обязательствам.
В ходе аудиторской проверки
проведен анализ соответствия данных
налоговых деклараций по налогу на добавленную
стоимость, книг покупок (Приложение 12),
книг продаж (Приложение 13) данным бухгалтерского
учета.
В результате проведенного
анализа соответствия данных налоговых
деклараций по налогу на добавленную стоимость,
книг покупок, книг продаж данным бухгалтерского
учета выявлены следующие отклонения:
В первом квартале 2013 года:
- между данными налоговой декларации
по НДС и данными книги продаж на сумму
12 590 руб.;
- между данными налоговой декларации
по НДС и данными регистров бухгалтерского
учета в части продаж на сумму 12 590 руб.;
- между данными налоговой декларации
по НДС и данными книги покупок на сумму -5 469 руб.;
- между данными налоговой декларации
по НДС и регистрами бухгалтерского учета в части покупок на сумму -5 469 руб.
Во втором квартале 2013 года:
- между данными налоговой декларации
по НДС и данными книги продаж на сумму
1 345 304 руб.;
- между данными налоговой декларации
по НДС и данными регистров бухгалтерского
учета в части продаж на сумму 1 345 137 руб.;
- между данными налоговой декларации
по НДС и данными книги покупок на сумму -464 260 руб.;
- между данными налоговой декларации
по НДС и регистрами бухгалтерского учета в части покупок на сумму -32 538 руб.
В третьем квартале 2013 года:
- между данными налоговой декларации
по НДС и данными книги продаж на сумму -177 руб.;
- между данными налоговой декларации
по НДС и данными регистров бухгалтерского
учета в части продаж на сумму 0 руб.;
- между данными налоговой декларации
по НДС и данными книги покупок на сумму -325 979 руб.;
- между данными налоговой декларации
по НДС и регистрами бухгалтерского учета
в части покупок на сумму 0 руб.
В четвертом квартале 2013 года:
- между данными налоговой декларации
по НДС и данными книги продаж на сумму
8 490 руб.;
- между данными налоговой декларации
по НДС и данными регистров бухгалтерского учета в части продаж на сумму -4 752 256 руб.;
- между данными налоговой декларации
по НДС и данными книги покупок на сумму -208 487 руб.;
- между данными налоговой декларации
по НДС и регистрами бухгалтерского учета
в части покупок на сумму 0 руб.
Отклонения в сумме НДС по продажам
связаны с тем, что в четвертом квартале
2013 года в бухгалтерском учете начислен
восстановленный НДС по основным средствам
на сумму 4 432 946 руб. В книгу продаж восстановленный
НДС не вошел, в декларации за второй квартал
2013 года отражен восстановленный НДС в
размере 1 391 554 руб.
Отклонения в сумме НДС в части
покупок связаны с тем, что в феврале 2013
года Общество с ограниченной ответственностью
«Здравница Зауралья» получило лицензию
на медицинские услуги и со второго квартала
часть НДС списана на затраты. В книге
покупок этот НДС не отражен.