Это свидетельствует о том,
что либо счет-фактура не указана в перечне
полученных счетов-фактур, либо нет соответствия
между двумя документами. Работник, проверяющий
качество выполнения бухгалтерского учета,
снимает вопрос, указывая, что либо товарно-материальные
ценности не были получены и, следовательно,
отчет об их получении не составлялся,
либо данные не согласуются друг с другом
и перечисление денег продавцу не производится.
Проверка соответствия данных при помощи
компьютера и выдача информации по отсутствии
согласования представляют собой программируемые
процедуры контроля, а осуществление проверки
и выдача заключения – ручные процедуры
контроля. Обе операции необходимы для
достижения целей, преследующийся при
проверке. В данном случае цель заключается
в обеспечении законного перечисления
денег продавцу.
В компьютеризированных системах
компьютерные программы могут создать
некоторые документы без выполнения каких-либо
работ вручную. С использованием компьютера
могут быть, например, проведены следующие
операции: перенос в журнал следующего
месяца записей, сделанных в текущем месяце;
аннулирование предварительно оплаченных
счетов за следующий месяц; оплата операционных
расходов (арендная плата и т.п.).
Для обеспечения контроля данные,
занесенные в память компьютера и подлежащие
обработке, должны быть полными, точными,
законными; параметры, условия и программы,
использующиеся для начала работы с такими
хозяйственными операциями, должны оптимизироваться
и поддерживаться на соответствующем
уровне.
Предприятия разрабатывают
и внедряют процедуры контроля для того,
чтобы быть уверенными в законности осуществляемых
хозяйственных операций, в том, что информация
по ним зарегистрирована полностью и точно,
что все ошибки в процессе ведения дел
и регистрации данных по ним обнаруживаются
с максимальной скоростью (независимо
от того, произошла ли ошибка при обработке
данных по незаконным хозяйственным операциям,
заключается ли она в невозможности провести
обработку данных по законным операциям),
что целостность зарегистрированных данных
по ведению финансовой деятельности обеспечена
файлами компьютера или бухгалтерскими
книгами и что доступ к активам и связанным
с ними документам ограничен. Это значит,
что процедуры контроля дают уверенность
в том, что цели контроля, заключающиеся
в обеспечении полноты, точности, законности
операций, в защите файлов и активов, были
достигнуты и что системой бухгалтерского
учета выдается надежная финансовая информация.
Предприятиям следует применять различные
способы достижения указанных целей.
Сочетание атмосферы всеобъемлющего
контроля системы бухгалтерского учета
и различных вариантов указанных пяти
методов контроля направлено на устранение
и (или) уменьшение вероятности совершения
мошенничества. Хороший контроль задает
параметры приема на работу наиболее честных
сотрудников, способствует моделированию
и поощрению их подобающего поведения,
пониманию важности выполняемой работы
и обеспечивает такой документооборот,
который затрудняет сокрытие мошенничества
[8; с. 48].
- Налоговый аудит:
объект, цели, задачи
Налоговый аудит представляет
собой отдельное направление в системе
отечественного аудита.
Термин «налоговый аудит» появился
сравнительно недавно, и до сих пор ведутся
споры относительно как права на существование
такого термина, так и содержания данного
термина.
В настоящее время действует
Методика аудиторской деятельности «Налоговый
аудит и другие сопутствующие услуги по
налоговым вопросам. Общение с налоговыми
органами», одобренная Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте Российской
Федерации 11 июля 2000 г., протокол № 1 (далее - Методика). В соответствии с
Методикой под налоговым аудитом понимается
выполнение аудиторской организацией
специального аудиторского задания по
рассмотрению бухгалтерских и налоговых
отчетов экономического субъекта с целью
выражения мнения о степени достоверности
и соответствия во всех существенных аспектах
нормам, установленным законодательством,
порядка формирования, отражения в учете
и уплаты экономическим субъектом налогов
и других платежей в бюджеты различных
уровней и внебюджетные фонды. По всей
видимости, определение, данное в Методике,
наиболее четко отражает сущность налогового
аудита.
Объектом налогового аудита
являются бухгалтерская и налоговая отчетность
экономического субъекта, а также его
первичные документы, налоговые регистры,
договоры и другие документы [9; с. 118].
Налоговый аудит преследует
три основные цели:
- определение правильности исчисления
суммы налогов, подлежащих уплате;
- предупреждение возможных претензий
и штрафных санкций, связанных с нарушением
законодательства по налогам и сборам
(превентивная защита клиента-налогоплательщика);
- предоставление руководству
клиента необходимой информации для последующей
оптимизации налогообложения организации-клиента.
При проведении налогового
аудита решаются следующие задачи аудита
налоговых обязательств на предмет соответствия
исчисляемых и уплачиваемых налогов нормам
налогового законодательства:
- оптимизация и планирование
налогообложения;
- анализ методики исчисления
налоговых платежей и использования налоговых
льгот с учетом корпоративной структуры
и правовых отношений с контрагентами;
- проверка правильности составления
деклараций и расчетов клиента по всем
или отдельным видам уплачиваемых им налогов.
Согласно п. 2.9.3 Методики этап
проверки и подтверждения правильности
исчисления и уплаты экономическим субъектом
налогов и сборов в бюджет и внебюджетные
фонды может проводиться как по всем налогам
и сборам, так и по отдельным их видам и
вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее
проведение налогового аудита. Таким образом,
налоговый аудит можно классифицировать
как комплексный налоговый аудит и тематический
налоговый аудит.
Комплексный налоговый аудит - это проверка правильности
составления деклараций и расчетов по
всем налогам, уплачиваемым предприятием
за год [6; с. 87].
Тематический налоговый аудит - это проверка правильности
составления деклараций и расчетов по
отдельным налогам, уплачиваемым предприятием
за определенный период [6; с. 88].
Помимо указанных двух видов
налогового аудита на практике выделяется
также так называемый структурный налоговый
аудит, под которым понимается проверка
правильности составления деклараций
и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым
юридическим лицом по месту нахождения
его обособленных подразделений. Последний
вид аудита является особо актуальным
для крупных предприятий или финансово-промышленных
групп, имеющих разветвленную сеть обособленных
подразделений [6; с. 91].
Учитывая изложенное, на мой
взгляд, можно говорить о существовании
и дальнейшем развитии в Российской Федерации
обособленного самостоятельного направления
аудита - налоговый аудит.
В настоящее время проводятся
исследования относительно соотношения
общего и налогового аудита. В частности,
по мнению ряда авторов, два указанных
направления аудита взаимно пересекаются
и в процессе общего аудита осуществляется
и налоговый аудит.
Безусловно, в процессе аудита
бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудитором проверяются вопросы правильности
исчисления и уплаты налогов, однако в
отличие от налогового аудита данные вопросы
проверяются выборочным способом, и подчас
объем выборки, приемлемый для выражения
мнения о достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности, является не презентабельным
для выражения мнения о достоверности
налоговой отчетности. Именно по этой
причине многие организации, для которых
общий аудит является обязательным, отдельно
указывают в договорах с аудиторскими
фирмами объем работ по налоговому аудиту.
Такой подход, возможно, оправдан для относительно
небольших организаций, для которых характерны
незначительные налоговые риски. Для экономических
субъектов с большими оборотами и разветвленной
сетью структурных подразделений такой
подход вряд ли можно считать обоснованным,
поскольку у подобных субъектов есть потребность
в проведении полноценного налогового
аудита.
Таким образом, на мой взгляд,
налоговый аудит может выступать как частью
«общего» аудита, так и самостоятельным
направлением.
Помимо отличий от аудита финансовой
отчетности следует четко разделять налоговый
аудит и сопутствующие налоговому аудиту
услуги в области налогового консультирования.
Результатом же проведенного
налогового аудита будут являться заключение
аудитора и отчет. Несмотря на то, что два
указанных документа не регламентированы
на законодательном уровне, именно они,
как правило, составляются аудиторскими
фирмами для оформления результатов выполненного
налогового аудита. В заключении о результатах
проведения налогового аудита аудиторы
выражают мнение о степени полноты и правильности
исчисления (в том числе правильности
применения налоговых льгот и преференций),
отражения и своевременности перечисления
экономическим субъектом налоговых платежей
в бюджет и внебюджетные фонды. При этом
заключение о результатах проведения
налогового аудита не может рассматриваться
как аудиторское заключение о достоверности
бухгалтерской отчетности в целом.
Отчет же по результатам проведения
налогового аудита содержит рекомендации
по исправлению выявленных существенных
нарушений и дальнейшему их недопущению,
рекомендации в отношении порядка исчисления
налогов, включая правильность применения
льгот, перечень вопросов, требующих особого
внимания со стороны руководства организации,
предложения по оптимизации налогообложения
и совершенствованию системы бухгалтерского
и налогового учета с позиций налогообложения
[12; с. 88].
Таким образом, отличия налогового
аудита и сопутствующих услуг в области
налогообложения, безусловно, имеют место,
несмотря на то, что два данных направления
достаточно близки. В то же время следует
иметь в виду, что положительный результат
от оказания сопутствующих услуг в сфере
налогового консультирования может быть
достигнут, только если этим услугам предшествовал
налоговый аудит как таковой. В противном
случае аудиторы не смогут оперировать
всем объемом информации об организации
и ее деятельности, а значит, и найти наиболее
приемлемое и эффективное решение поставленной
проблемы.
Место налогового аудита в современной
системе экономических отношений, а также
его роль в ближайшем будущем вызывают
множество вопросов и предложений. Налоговый
аудит, возможно, является именно тем инструментом,
который позволит, с одной стороны, избавить
аудит финансовой отчетности от огромного
массива информации, анализируемой в рамках
проведения проверок соблюдения законодательства
при подготовке и составлении финансовой
отчетности, а с другой - обеспечить контролирующие
органы аудиторскими заключениями именно
по вопросам соблюдения налогового законодательства.
- Методика проведения внутрифирменного налогового аудита
Практически каждая аудиторская
фирма имеет собственные методы и способы
проведения аудита. Создать универсальную
методику налогового аудита невозможно,
так как, несмотря на единство налоговой
системы в нашей стране, каждый хозяйствующий
субъект имеет свои особенности в исчислении
и уплате налогов, что может привести к
ошибкам и нарушениям, выявление которых
и является задачей налогового аудита.
В целом налоговый аудит можно определить
как выполнение аудиторской организацией
специального аудиторского задания по
рассмотрению бухгалтерских и налоговых
отчетов экономического субъекта с целью
выражения мнения о степени достоверности
и соответствия нормам, установленным
законодательством, порядке формирования,
отражения в учете и уплаты экономическим
субъектом налогов и других платежей в
бюджеты разных уровней и внебюджетные
фонды. Налоговый аудит как процесс состоит
из нескольких этапов: предварительная
оценка (экспертиза) существующей системы
налогообложения экономического субъекта;
проверка и подтверждение (неподтверждение)
правильности исчисления и уплаты экономическим
субъектом налогов и сборов в бюджет и
внебюджетные фонды; оформление и представление
результатов проведения налогового аудита.
На каждом из этих этапов аудиторы
выполняют определенные проверочные действия.
Так, на первом этапе необходимо: провести
общий анализ элементов системы налогообложения
экономического субъекта; определить
основные факторы, влияющие на налоговые
показатели; проверить правильность методики
исчисления налоговых платежей; провести
правовую и налоговую экспертизу существующей
системы хозяйственных отношений; проанализировать
организацию документооборота и изучить
функции и полномочия служб, ответственных
за исчисление и уплату налогов; осуществить
предварительный расчет налоговых показателей
экономического субъекта. Выполнение
процедур на данном этапе позволяет рассмотреть
такие существенные факторы, как специфика
основных хозяйственных операций экономического
субъекта и существующие объекты налогообложения,
соответствие применяемого организацией
порядка налогообложения нормам действующего
законодательства, оценить уровень налоговых
обязательств и потенциальных налоговых
нарушений [10; с. 94].
На следующем, основном, этапе
проверки необходимо определить, на каких
именно участках налогового учета необходима
углубленная проверка. По результатам
предварительного анализа аудиторы могут
выявить проблемные моменты в налоговой
системе организации, поэтому проводить
полноценный аудит всех участков налоговой
системы нецелесообразно. Например, на
первом этапе вполне можно понять, что
проблемы у организации, скорее всего,
возникнут с экспортным НДС, так как организация
реализует товары (работы, услуги) за рубеж,
с налогом на прибыль, так как учет доходов
и расходов в целях налогообложения не
организован должным образом, с акцизами,
если организация реализует подакцизную
продукцию, и т.д. С другой стороны, можно
сразу определить участки, где проблем,
вероятнее всего, не возникнет. Это касается
в первую очередь несложных налогов (налог
на рекламу, транспортный налог и т.д.).