ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время общий аудит
и консультирование являются далеко не
единственными услугами, предлагаемыми
аудиторскими фирмами. За последние годы
существенно вырос спрос на сопутствующие
аудиту услуги, а именно: налоговое консультирование;
анализ финансово-хозяйственной деятельности;
управленческое консультирование, в том
числе связанное с реструктуризацией
организаций; правовое консультирование,
а также представительство в налоговых
органах; автоматизация бухгалтерского
учета и внедрение информационных технологий;
оценка стоимости имущества, оценка предприятий
как имущественных комплексов, а также
предпринимательских рисков; разработка
и анализ инвестиционных проектов, составление
бизнес-планов и т.д. Таким образом, у заказчиков
аудиторских услуг становится все более
популярным комплексный налоговый аудит.
Налоговый аудит предприятия - выполнение аудиторской организацией
специального аудиторского задания по
рассмотрению бухгалтерских налоговых
отчётов экономического субъекта с целью
выражения мнения о степени достоверности
и соответствия во всех существенных аспектах
нормам, установленным законодательством,
порядка формирования, отражения в учёте
и уплаты экономическим объектом налогов
и других платежей в бюджеты различных
уровней и внебюджетные фонды [8; с. 58].
Аудит налогообложения – метод
снижения объёма финансовых затрат Общества
с ограниченной ответственностью «Здравница
Зауралья», грамотная подготовка к налоговой
проверке [5; с. 65].
Аудит налогообложения независимая
аудиторско-консалтинговая компания Общество
с ограниченной ответственностью «Новый
Аудит» проводит в несколько этапов: предварительная
оценка системы налогообложения организации-заказчика,
проверка, формирование отчёта и рекомендаций.
По окончании проведения аудита
специалисты независимой аудиторско-консалтинговой
компании предоставляют заключение, в
котором содержатся все результаты проведённой
работы, список нарушений и способы их
устранения, а также информация как избежать
подобных ошибок в будущем. Цель данной
услуги – своевременное, максимально
оперативное устранение обнаруженных
нарушений для снижения риска привлечения
к ответственности налоговыми органами.
Актуальность данного вопроса,
определили написание работы, целью которой
является налоговый аудит как форма проведения
аудита расчетов по налогу на добавленную
стоимость за 2013 год.
Целью курсовой работы является
описание действующих методов отражения
в налоговом учете предприятия расчетов
по налогу на добавленную стоимость. Поставлены
и решены следующие задачи:
- проанализировать теоретические основы проведения внутрифирменного налогового аудита;
- проверить, как в Обществе с ограниченной ответственностью «Здравница Зауралья» организован учёт налога на добавленную стоимость;
- рассмотреть порядок проведения
налогового аудита в Обществе с ограниченной
ответственностью «Здравница Зауралья».
Структура курсовой работы
состоит из введения, двух глав, заключения,
списка использованных источников и литературы.
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ
АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО АУДИТА
- Внутрифирменный контроль: понятие и виды
Управление основывается на
четкой системе контроля, без которого
оно имеет фиктивно-демонстративный характер.
Контроль в управлении можно рассматривать
в трех аспектах. Во-первых, как систематическую
деятельность руководителей и органов
управления, реализующих одну из основных
функций менеджмента. Во-вторых, завершающую
стадию его цикла, сердцевиной которой
является механизм обратных связей. В-третьих,
как совокупность действий должностных
лиц, неотъемлемую часть процесса принятия
и реализации управленческих решений.
Одним из критериев классификации
контроля является деление его на внешний
и внутренний. Внутренний контроль осуществляется
организационно-структурными подразделениями,
службами и сотрудниками самого налогоплательщика
[3; с. 15].
Внутренний контроль, в свою
очередь, может выступать как: ведомственный
(внутриведомственный) и внутрифирменный
контроль.
Ведомственный (внутриведомственный)
контроль - контроль вышестоящего органа
по отношению к подведомственным организациям
(например, Банк России осуществляет контроль
и надзор за деятельностью кредитных организаций
в форме проводимых инспекций).
Внутрифирменный контроль - контроль, осуществляемый в
самой организации.
Система внутрифирменного контроля
подразделяется на две подсистемы:
1) хозяйственный контроль (производственный,
технический, пожарный, связанный с обеспечением
безопасности производства, экологический);
2) финансовый контроль (контроль
финансово-хозяйственной деятельности,
расчетов с бюджетом).
Внутрифирменный финансовый
контроль - это комплекс мер безопасности,
определяемых руководством в целях обеспечения
защиты имущества, правильности и достоверности
бухгалтерских записей, согласованного
и эффективного осуществления операций,
соответствия принимаемых решений политике
руководства. Внутренний налоговый контроль
является частью системы внутрифирменного
финансового контроля (общего аудита).
Вопросы уплаты налогов являются частью
финансовых операций организации по выполнению
обязательств перед
государством [4; с.114].
Внутренний налоговый контроль
организуется самим экономическим субъектом
в интересах его собственников и регламентируется
внутренними документами этого экономического
субъекта по соблюдению установленного
порядка расчетов с бюджетом и минимизации
рисков, связанных с уплатой налогов и
мерами по оптимизации налогообложения.
Внутренний налоговый контроль (аудит
налогов) - составная часть аудиторских
проверок. Он осуществляется в соответствии
с аудиторскими стандартами, выбранной
методикой. Основные цели внутреннего
налогового контроля:
- контроль правильности определения
налоговой базы и суммы налогов, подлежащих
уплате в бюджет;
- подтверждение соответствия
финансово-хозяйственных операций действующему
законодательству.
- Задачи внутреннего налогового
контроля:
- контроль разработки учетной
политики для целей налогообложения по
всем установленным налогам и элементам
(организационным, методическим, техническим);
- проверка системности ведения
бухгалтерского и налогового учета и правильности
формирования налоговой базы;
- контроль правильности применения
налоговых ставок;
- контроль законности и обоснованности
применения льгот при уплате налогов в
федеральный бюджет и территориальные
бюджеты;
- анализ правильности заполнения
и своевременности представления налоговых
деклараций;
- контроль полноты и своевременности
уплаты налогов в бюджет;
- контроль правильности отражения
в бухгалтерском учете операций по начислению
и уплате платежей в бюджет;
- контроль правильности ведения
аналитического и синтетического учета
по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»
и соответствия его записям в Главной
книге и балансе организации;
- выявление степени подготовленности
сотрудников, отвечающих за налоговые
расчеты, их информированности о текущих
изменениях в налоговом законодательстве;
- контроль исполнения решений
об устранении выявленных недостатков,
их предупреждении.
Организация финансового и
налогового контроля опирается в первую
очередь на организацию системы учета
и отчетности, включающей в себя финансовые
и производственные показатели деятельности,
а также на их анализ [5; с. 67].
Методы, процедуры внутреннего
налогового контроля представляет собой
совокупность различных способов и приемов
проверки производственной и финансово-хозяйственной
деятельности организации, порядка составления
налоговых регистров и форм налоговой
отчетности сотрудниками, ответственными
за их подготовку. В ходе внутреннего налогового
контроля используются рассмотренные
методы государственного налогового контроля,
а именно: все методы документального
контроля, информативные методы, а из методов
фактического
контроля - инвентаризация и методы встречной
сверки и сопоставления (взаимного контроля)
документов [11; с. 128]. Из расчетно-аналитических
методов применяются методы экономического
анализа. Например, содержащиеся в налоговой
отчетности данные сопоставляются с данными
синтетических и аналитических регистров
бухгалтерского учета и отчетности (по
тем налоговым расчетам, где должно обеспечиваться
такое соответствие). Проводится сверка
данных налоговых регистров между собой,
с данными форм налоговой отчетности,
с данными налоговых регистров и форм
налоговой отчетности предыдущих отчетных
периодов, а также проверка полученных
отчетных данных на непротиворечивость.
- Классификация процедур
и методов внутрифирменного контроля
Методы и процедуры контроля
являются важной составляющей системы
контроля.
Предпринимателю, действующему
без образования юридического лица и являющемуся
единственным работником на своем предприятии,
особые процедуры контроля просто не нужны
– он вряд ли захочет обманывать самого
себя и подводить заказчиков. Что касается
предприятий, насчитывающих большое число
наемных работников, то в их распоряжении
должны быть такие методы и процедуры
контроля, которые побуждали бы персонал
действовать в соответствии с целями руководителей
или владельцев этих предприятий. Кроме
того, при наличии подобных методов резко
сокращаются возможности для совершения
и (или) сокрытия мошенничества [6; с. 78].
Несмотря на множество видов
деятельности предприятий, существует
только пять типов методов контроля. В
отличие от мероприятий и процедур, являющихся
частью контрольной среды и системы бухгалтерского
учета и относящихся ко всем операциям,
проводимым предприятием, специальные
процедуры внутреннего контроля обычно
устанавливаются для крупных или рискованных
операций. На состав процедур контроля
влияют объем, степень сложности и особенности
видов деятельности предприятия, а также
специфика контрольной среды и системы
бухгалтерского учета. Так, на крупном
предприятии со сложными условиями обработки
данных необходимо подготовить:
- перечень продавцов или потребителей;
- условия отгрузки продукции;
- процедуры проверки качества
защиты компьютерных данных.
На небольших предприятиях
с относительно простыми условиями обработки
данных такие процедуры контроля не всегда
обязательны.
Предприятия достигают целей
контроля путем разработки и внедрения
процедур контроля на разных уровнях организации
и на разных уровнях обработки данных.
Некоторые процедуры контроля
применимы непосредственно к хозяйственным
операциям, файлам данных, записям и активам.
Эффективность таких процедур контроля
увеличивается, если проводится их регулярная
проверка и если распределение функций
способствует защите активов и исключению
или обнаружению ошибок в финансовых документах.
В компьютеризированных системах существуют
процедуры контроля, обычно называемые
общими, не имеющие отношения к отдельным
хозяйственным операциям или файлам, но
оказывающие значительное влияние на
весь цикл хозяйственных операций, на
несколько циклов или на работу предприятия
в целом [13; с. 175].
При отсутствии компьютерной
обработки данных (далее - КОД) все процедуры контроля,
естественно, выполняются вручную. При
наличии КОД некоторые процедуры контроля
осуществляются с использованием компьютерных
программ. Такие процедуры контроля получили
название «программируемые». Одной из
программируемых процедур контроля является
сравнение при помощи компьютера счетов-фактур
на приобретение товарно-материальных
ценностей с файлами записей по полученным
товарам. Процедуры контроля должны охватывать
всю систему обработки данных, начиная
с первоначальной регистрации информации
по хозяйственным операциям и заканчивая
последними записями по ее хранению, занесенными
в бухгалтерские регистры или сведенными
в файлы. При наличии компьютера необходимо
сочетать программируемые процедуры контроля,
позволяющие составлять отчеты, и выполнение
вручную операций, имеющих отношение к
таким отчетам. Например, перед оплатой
счета продавца, которая происходит в
определенные сроки, компьютерная программа
может обеспечить проверку всех неоплаченных
счетов-фактур на указанную дату с использованием
соответствующего файла. Если соответствие
имеется, счета-фактуры и отчеты по полученным
счетам-фактурам переходят в файл оплаченных
счетов-фактур, после чего для продавца
распечатывается платежное поручение.
Если соответствия нет либо из-за отсутствия
информации по получению счетов-фактур,
либо из-за расхождений в данных, указанных
в перечне и счете-фактуре, компьютер не
производит распечатки платежного поручения,
а вместо этого выдает ответ: «соответствия
нет».