НДПИ и его роль в налоговой системе России

Введение специфических  налоговых ставок позволит оптимизировать порядок исчисления налога при добыче попутных компонентов, отсутствие реализации которых в настоящее время  ведет к применению сложного порядка  определения расчетной стоимости. Кроме того, налогообложение по натуральным  показателям снизит риск бюджетных  потерь, имеющих место по причине  смещения налоговой базы с полезных ископаемых на услуги по их транспортировке  до получателя.

В качестве одного из вариантов  применения специфических налоговых  ставок возможно установление комбинированного подхода к определению налогового обязательства. Так, в случае реализации полезного ископаемого в налоговом  периоде оценка может осуществляться исходя из цен его реализации, а  при отсутствии реализации налогообложение  будет производиться по специфическим  налоговым ставкам.

2. Существенная корректировка  порядка определения расчетной  стоимости добытых полезных ископаемых:

- установление четного  перечня расходов, включаемых в  расчетную стоимость;

- уточнение порядка распределения  косвенных расходов между полезными  ископаемыми;

- введение в механизм  расчетной стоимости элементов,  позволяющих приблизить показатель  затрат  к величине, в наибольшей  степени характеризующей ценность  добытого полезного ископаемого.  В качестве такого показателя  может выступать, например, норма  рентабельности.

3. Сохранение особого  порядка налогообложения драгоценных  металлов и использование в  целях налогообложения мировых  цен на драгоценные металлы.  Возможно распространение данного  порядка оценки стоимости и  на иные металлы, доля экспорта  которых существенна.

4. Введение особого порядка  оценки строительного сырья, преимущественно  относимого к общераспространенным  полезным ископаемым.

Использование и налогообложение  указанных видов полезных ископаемых носит ярко выраженный региональный акцент: органы государственной власти субъектов РФ участвуют в формировании перечня общераспространенных полезных ископаемых, определяют порядок пользования  недрами в целях разработки месторождений  общераспространенных полезных ископаемых, утверждают нормативы потерь общераспространенных полезных ископаемых; НДПИ с общераспространенных полезных ископаемых полностью поступает  в бюджеты субъектов РФ.

В то же время исчисление НДПИ производится в отношении необработанного  строительного сырья, как правило, исходя из затрат на добычу. Такой подход не учитывает действительную ценность полезных ископаемых, не обеспечивает изъятие рентных доходов от добычи соответствующих видов минерального сырья, в особенности, в регионах с развитой строительной индустрией.

На этом основании могут  быть предложены следующие варианты совершенствования налогообложения  добычи строительного сырья:

- передача на региональный  уровень компетенции по решению  вопросов, связанных с оценкой  стоимости добыты общераспространенных  полезных ископаемых в целях  налогообложения, в частности,  введение института справочных  цен на строительное сырье,  основанных на доходности добычи  и переработки сырья, учитывающих  рентабельность добычи и производства  конечного продукта;

- введение специфических  налоговых ставок, которые с учетом  региональных условий ценообразования  могут быть скорректированы государственными  органами субъектов РФ.

5. В качестве механизма  налогообложения добычи твердых  полезных ископаемых, направленного  на изъятие дополнительных доходов  от добычи особо ценного минерального  сырья, может быть также предложен  налог на сверхприбыль при  добыче отдельных видов полезных  ископаемых (налог на сверхприбыль  от добычи минерального сырья).

Налог предполагает налогообложение  результатов деятельности компаний и обеспечивает установление налоговой  нагрузки в зависимости от конкретных условий добычи полезных ископаемых, в том числе горно-геологических  и экономико-географических, а также  стимулирование инвестиций в освоение месторождений посредством освобождения от налогообложения до полной окупаемости  затрат.

Объектом налогообложения  может быть определен своего рода чистый доход, представляющий собой  разницу между доходами от реализации продукции разработки месторождений  твердых полезных ископаемых, определяемыми, например, исходя из мировых или  справочных цен на соответствующее  сырье, и затратами по производству и реализации продукции и производственными  капитальными вложениями.

Налогообложение чистого  дохода может быть построено по методу прогрессивного налогообложения с  использованием адвалорных ставок, размер коры будет определяться в зависимости  от отношения накопленных с момента  начала разработки участка недр доходов  к накопленным капитальным и  эксплуатационным затратам. При этом должна быть предусмотрена возможность  индексации накопленных доходов  и расходов и установления такого значения соотношения указанных  показателей, пи котором налог не уплачивается. В механизм налогообложения  сверхприбыли могут быть включены стимулы  рационального пользования недрами, в том числе при извлечении ценных попутных компонентов.

В отношении уже эксплуатируемых  месторождений механизм налогообложения  сверхприбыли (дополнительного дохода) может быть основан на налогообложении  разницы между доходами добывающих организаций от реализации продукции  разработки месторождений, определяемыми  по мировым или справочным ценам, и фактически понесенными предельными  затратами, связанными с добычей  минерального сырья. Исчисление налога на сверхприбыль в этом случае будет  производиться по адвалорной ставке с одновременным сохранением  НДПИ, взимаемого по действующей системе  налогообложения.

Заключение

Налог на добычу полезных ископаемых является центральным элементом  системы налогообложения природных  ресурсов. Налог на добычу полезных ископаемых - это один из наиболее важных платежей, уплачиваемых недропользователем в бюджет Российской Федерации.

Платежи за пользование природными ресурсами составляют довольно многочисленную группу налогов, сборов и иных обязательных платежей. Особенности расчета ресурсных  платежей связаны, в первую очередь, с содержанием и назначением  конкретного вида природных ресурсов, а также с механизмом предоставления их в пользование и составом информационных ресурсов.