НДПИ и его роль в налоговой системе России

Министерство  образования и науки РФ

ГОУ ВПО РЭУ  им. Г. В. Плеханова

 

 

 

 

 

Реферат на тему:

«НДПИ и его роль в налоговой  системе России»

 

 

 

 

Выполнила:

Студентка группы №1470

Залеева Екатерина

 

 

 

 

 

 

Москва, 2012 г.

 

Теоретические основы налога на добычу полезных ископаемых

1.1 НДПИ: понятие  и сущность

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) - прямой, федеральный налог, взимаемый с недропользователей, был введен в Российской Федерации с 1 января 2002 года.

В РФ практически все полезные ископаемые (за исключением общераспространённых: мел, песок, отдельныевиды глины) являются гос. собственностью, и для добычи этих полезных ископаемых необходимо получить специальное разрешение и встать на учёт в качестве плательщика НДПИ (см. ст.335 НКРФ).

Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр — организации (российские и  иностранные) и индивидуальные предприниматели.

Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков недр, предоставленных  им в пользование. Если добыча полезных ископаемых проводится в зоне континентального шельфа РФ или за пределами РФ (если территория находится под юрисдикцией  России или арендуется ею) то пользователь становится на учет по месту нахождения организации или по месту жительства физ. лица.

Налоговой базой является стоимость  добытых полезных ископаемых (для  всех полезных ископаемых, кроме нефти  и природного газа). Для нефти  и природного газа налоговой базой  является количество добытого полезного  ископаемого.  Налоговая база определяется отдельно по каждому полезному ископаемому.

Налоговым периодом по налогу признается календарный месяц.

По налогу в зависимости от вида добытого полезного ископаемого  в соответствии со ст. 342 НК РФ применяются  ставки:

1. В процентном выражении.
2. В абсолютном выражении.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих  способов:

1. Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;
2. Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3. Исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Основной объем поступлений  НДПИ (95,5% в составе доходов консолидированного и 97,7% в составе доходов федерального бюджетов) приходится на углеводородное сырье – нефть, газовый конденсат  и природный газ, что предопределяет пристальное внимание к нефтегазовой отрасли. Три крупнейших нефтегазовых субъекта Российской Федерации –  Ханты-Мансийский АО, Ямало-Ненецкий АО и Республика Татарстан, обеспечивают около 74% совокупных поступлений налога.

В силу особенностей расположения на территории страны месторождений  полезных ископаемых не все регионы  России входят в число «стратегических» для налога. Всего 15 субъектов Российской Федерации обеспечивают 96% поступлений  налога.

Следует отметить, что ФНС  России выполнила свои обязанности  по методологическому обеспечению  налога на добычу. Были разработаны  и утверждены приказы о постановке налогоплательщиков на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых, утверждены форма  налоговой декларации, инструкция по ее заполнению и методические рекомендации по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса  Российской Федерации.

1.2 История взимания налога

 

НДПИ введен ФЗ от 8.08. 2001 № 126-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые  другие акты законодательства РФ, а  также о признании утратившим силу отдельных актов законодательства РФ», взимается с 1 января 2002 года на основании гл. 26 НК РФ.

При введении налога на добычу полезных ископаемых были отменены три  налоговых платежа:

• оплата за пользование недрами при добыче полезных ископаемых;

• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

• акциз на нефть и стабильный газовый конденсат.(Карп вестн.универс.)

За пять лет, с 2000 г. по 2004 г., доходы бюджета из этого источника выросли в 9 раз, а по сравнению с 2005 годом – в 16 раз. В консолидированном бюджете 2000 года доходы от обложения добычи природных ресурсов составляли 2,8%, в консолидированном бюджете 2005 года доходы от обложения добычи природных ресурсов составили 12%. Удельный вес этого налога в общих доходах бюджета рос быстрее, чем сам бюджет.

До 2005 года НДПИ полностью  принадлежал нефте- и газодобывающим регионам. С 2005 года по новому порядку  разграничения доходов и расходов между федеральным центром и  регионами НДПИ на 95% стал федеральным  налогом, а регионам достались оставшиеся 5%. Основная проблема, с которой регионы  сталкиваются вследствие малой доли поступающего НДПИ,– невозможность  ведения геологоразведки. Но в регионах опасаются, что увеличение доли отчислений НДПИ в регионы вызовет сокращение дотаций из федерального бюджета

1.3 Роль НДПИ в налоговой системе

 

Как было сказано ранее, налог на добычу полезных ископаемых был включен  в российскую налоговую систему  в 2001г. и вступил в действие с 1 января 2002г. Впервые за годы существования  налоговой системы с принятием  гл. 26 НК РФ была упорядочена система  налогообложения недропользования, четко разделены налоговые и  неналоговые платежи за природные  ресурсы. Условия исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых основаны на действовавшем до его  введения порядке функционирования платы за пользование недрами  с включением в ставку налога половины ставки отчислений на воспроизводство  минерально-сырьевой базы, а также  ставку акциза за сырую нефть. Данный налог был введен в целях совершенствования  и упрощения системы налогообложения  пользования природными ресурсами, расширения практики применения рентных  принципов налогообложения в  этой сфере. Поэтому одновременно с  введением этого налога отменена действовавшая плата за пользование  недрами, отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы и акциз  на нефть и газ.

Кроме того, введение налога на добычу полезных ископаемых позволяет в определенной мере решить проблему правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового контроля, в том числе трансфертных цен в нефтяном секторе экономики. Дело в том, что сложившаяся система  реализации нефти для дальнейшей переработки вертикально интегрированными компаниями позволяла в широких  масштабах использовать трансфертные цены, которые значительно ниже рыночных, что приводило к потере доходов  бюджетов всех уровней, в частности, за счет уменьшения поступлений платы  за пользование недрами при нефтедобыче, размер которых напрямую зависел  от уровня цен реализации. Введение налога на добычу полезных ископаемых было направлено также на решение  задач экономического принуждения  природопользователей к бережному  и экономному использованию природных  ресурсов. Поступления данного налога должны были стать основным источником для финансирования общегосударственных  мероприятий по воспроизводству  и сохранению окружающей природной  среды. Изменение порядка налогообложения  недропользования позволяет обеспечить снижение налогового бремени без  потерь доходов бюджетной системы, что должно положительно сказываться  на создании благоприятного инвестиционного  климата.

До принятия специальной главы второй части  НК РФ вопросы платности пользования  природными ресурсами были включены не в законодательство о налогах  и сборах, а в законодательство о природопользовании. При этом важнейшее  положение налогообложения природопользования имели рамочный характер и не давали четкого определения основных элементов  налогообложения при исчислении налогов, взимаемых при пользовании  природными ресурсами. При этом все  важнейшие элементы налогообложения  природопользования, в том числе  определение объекта обложения, налоговая база, ставка налога, налоговые  льготы и некоторые другие, устанавливались  межведомственными инструкциями. По отдельным же платежам, например таких, как плата за пользование недрами, ставка налога регулировалась в лицензионных соглашениях, т. е. определялись органами исполнительной власти совместно с  налогоплательщиком. Вместе с тем, согласно ст.17 части первой НК РФ, вступившей в силу с 1 января 1999г, налог считается  установленным лишь в том случае, когда определены законодательно налогоплательщики  и все элементы налогообложения. Таким образом, налоги, связанные  с использованием природных ресурсов, три года фактически являлись незаконными.

Кроме того, законодательство о недропользовании допускает внесение налогов в  бюджет не только в денежной, но и  в натуральной форме, т. е. добытыми полезными ископаемыми, что также  противоречит основным положениям НК РФ.

Доходы  от налогообложения добычи полезных ископаемых в настоящее время  остаются основным источником доходов  бюджетной системы Российской Федерации.

Налог на добычу полезных ископаемых поступает  в доходную часть федерального бюджета, бюджета субъекта Федерации. Сумма  налога по всем добытым полезным ископаемым, за исключением углеводородного  сырья и общераспространенных полезных ископаемым, распределяются следующим  образом:

- 40% - в  доходы федерального бюджета;

- 60% - в  доходы бюджетов субъектов Федерации.

Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением  газа горючего природного) распределяется следующим образом:

- 95% суммы  налога - в доход федерального  бюджета;

- 5% суммы  налога - в доходы субъекта Федерации.

При добыче общераспространенных полезных ископаемых полная сумма налога подлежит уплате в доходную часть бюджета субъекта Федерации.

Если же добыча любых полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе или в  исключительной экономической зоне РФ, а также при добыче полезных ископаемых из недр за пределами российской территории, на территориях, находящихся  под российской юрисдикцией или  же арендуемых у иностранных государств, то вся сумма налога зачисляется  в федеральный бюджет.

Существующие проблемы.

2.1 Современное  состояние НДПИ

 

Налог на добычу полезных ископаемых стал наиболее доходным источником формирования Федерального бюджета в 2006 году, впервые  опередив НДС. В то же время привязка ставки НДПИ по нефти к цене нефти  на мировом рынке является главной  причиной постоянного роста цен  на топливо на территории России.

Налог на добычу полезных ископаемых имеет решающее значение в составе  платежей за пользование природными ресурсами. В связи с особой ролью  НДПИ рассмотрим опыт его практического  применения с целью выявления  возможностей дальнейшего совершенствования  налогообложения предприятий нефтегазового  комплекса.

Важнейшим недостатком общего режима налогообложения природных  ресурсов в России является методология  формирования налогооблагаемой  базы. Для подавляющего большинства полезных ископаемых, из предлагаемых в ст. 340 НК РФ методов оценки полезного ископаемого, пригоден лишь один – регламентирующий порядок определения налоговой базы исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого. Однако и этот метод экономически несостоятелен, поскольку налогооблагаемая база ориентирована не на стоимость (цену) добытого полезного ископаемого, а на затраты на его добычу.

Прежде всего, использование  этого метода ставит недропользователей-налогоплательщиков в явно неравные условия. Те налогоплательщики, которые обязаны использовать два  других регламентированных ст. 340 способа, базирующихся на ценах реализации полезного  ископаемого, должны платить больше, т.к. в их налогооблагаемую базу, помимо расходов, входит и прибыль, а следователь, их налоговый платеж будет существенно  выше.

Кроме того, использование  расходов на добычу полезного ископаемого  в качестве его расчетной стоимости  лишено всякого экономического, да и просто здравого смысла: недропользователь  с ухудшением условий разработки вынужден значительно увеличивать  налоговые платежи.

Привязка НДПИ к цене нефти  на мировом рынке является главной  причиной постоянного роста цен  на топливо на территории России. В  то время как в западных странах  налоговая составляющая цены на нефтепродукты  составляет около 20-25 процентов, в России эта доля находится на уровне 60 процентов.

В целом можно сделать  вывод, что в настоящее время  НДПИ по методам изъятия в бюджет не соответствует своему целевому назначению. Размеры налога на добычу полезных ископаемых в основном зависят не от количества добытой нефти и  газа, а от цены на углеводородное сырье  на мировом рынке. В результате учет отраслевых особенностей извлечения горной ренты, являющейся основанием для определения  величины НДПИ, стал невозможным.

Недостатки системы  стоимостной оценки добытых полезных ископаемых

Применение стоимостных  показателей при оценке налоговой  базы по НДПИ создает стимулы к  применению инструментов оптимизации  налоговых обязательств, и, в первую очередь, - к применению метода оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости. Кроме  того, в горнодобывающей отрасли  имеет место  трансфертное ценообразование, которое также ведет к занижению  стоимостной оценки налоговой базы и, соответственно, негативно отражается на доходной части бюджетной системы.

По этим причинам вопросы, связанные с оценкой стоимости  полезных ископаемых, разрешаются преимущественно  в судебном порядке.

Следует отметить, что с  введением НДПИ стоимость добытых  твердых полезных ископаемых в целях  налогообложения уменьшилась в 2002 г. по сравнению с 2001 г. на 16%, что привело  и к существенному (в совокупности с другими факторами – в 2-3 раза) сокращению поступления платежей от добычи полезных ископаемых, а в  период с 2002 по 2008 гг. произошло незначительное увеличение стоимости полезных ископаемых данной группы по сравнению с  ростом стоимости продукции, произведенной  из этих полезных ископаемых.