Налоговый учет прочих расходов при исчислении налога на прибыль

ТФОМС отменили с 1 января 2012 года.[Ошибка! Источник ссылки не найден.]

База определяется отдельно в отношении  каждого физического лица с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

При расчете базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме  в виде товаров (работ, услуг) учитываются  как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная  исходя из их цен, указанных сторонами  договора, а при государственном  регулировании цен - исходя из государственных  регулируемых розничных цен. При  этом в стоимость включается соответствующая  сумма НДС, а для подакцизных  товаров и соответствующая сумма акцизов.

Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых  при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся:

• договора авторского заказа,
• договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства,
• издательского лицензионного договора
• лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства

База  определяется как сумма доходов, полученных по договору уменьшенная  на сумму фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением  таких доходов.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных  налогоплательщиками за налоговый  период в пользу физических лиц.

 

8. Какие активы включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества для исчисления налога на имущество?

В расчет среднегодовой стоимости имущества  для исчисления налога на имущество  включаются основные средства

 

9. Какой бухгалтерской записью отражается начисление транспортного налога к уплате в бюджет?

Д 68 –  К 51 «Расчеты по транспортному налогу» (сумма аванса перечислена в бюджет);

Д 26 –  К 68 «Расчеты по транспортному налогу» (начислен аванс по налогу).

 

 

 

 

3. Практическая  часть

Задача 1

В январе организация получила кредит банка  на сумму 70 000 руб. сроком на 60 дней (2 месяца) под 15 % годовых. Других кредитов на сопоставимых условиях в I кв. организация не получала. Ставка рефинансирования составляла 8,5%. В I кв. расходы, связанные с официальным приемом представителей другой организации, участвующей в переговорах с целью установления сотрудничества, составили 8 000 руб. Величина расходов на оплату труда в первом квартале – 78 000 руб.

Задание: рассчитать суммы процентов по кредиту  и представительских расходов для  отражения в бухгалтерском учете  и для целей налогообложения  прибыли. Определить величину постоянной разницы и постоянного налогового обязательства.

Решение:

Бухгалтерский учет:

∑ % по кредиту = ∑ кредита  * ставка кредита

∑% по кредиту  за 2 мес. = 70 000*0,15*2/12= 1750 руб.

Налоговый учет:

В соответствии со ст. 269 НК РФ процентная ставка кредита  принимается равной ставке рефинансирования увеличенной в 1,1 раза, так как  других кредитов на сопоставимых условиях в 1 квартале организация не получала.

∑% по кредиту  за 2 мес. = 70 000*0,085*2/12*1,1=1091 руб.

Представительские расходы = 4% * расходы на оплату труда

Представительские расходы =0,04 * 78 000= 3 120 руб.

Полученные  результаты представим в виде таблицы:

Таблица 1

Виды расходов	Учитываемые в бухгалтерском учете, руб.	Учитываемые в налоговом учете, руб.	Разница возникшая в отчетном периоде,  руб.
Представительские расходы	8 000	3 120	4 880  (постоянная)
∑ % по кредита	1750	1091	652   (постоянная)
Итого			5532

 

Постоянные  разницы возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых  при формировании бухгалтерской  прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения.

В соответствии с ПБУ 18/02  постоянное налоговое  обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную  законодательством РФ о налогах  и сборах.

Постоянное  налоговое обязательство по представительским  расходам = 5532*20% = 1106,4 руб.

 

Задача 2

Организация приобрела объект основных средств  первоначальной стоимостью 78 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. В целях бухгалтерского и налогового учета начисление амортизации производится линейным способом, но в налоговом  учете к основной норме амортизации  применяется специальный коэффициент 1,3, так как основное средство эксплуатируется  в условиях повышенной сменности.

Задание: определить сумму и тип (вычитаемая или налогооблагаемая) временных  разниц, возникающих в результате различия способов начисления амортизации  в бухгалтерском учете и в  целях налогообложения прибыли. Результаты расчетов представить в  таблице.

Решение.

Бухгалтерский учет:

∑ амортизации  = первоначальная стоимость / срок полезного  использования

∑ амортизации = 78 000 / 5 = 15 600 руб.

Налоговый учет:

∑ амортизации = первоначальная стоимость * k * b

k – норма амортизации        

k = (1 / срок полезного использования) * 100% = 20%  (ст. 259 НК РФ)

∑ амортизации = 78 000 * 0,2 * 1,3 = 20 280 руб.

Так как  амортизация производится линейным способом то каждый год, будет списываться  одна и та же сумма амортизации.

Полученные  результаты представим в виде таблицы:

Таблица 2

Год	Сумма амортизации в бухгалтер. учете	Сумма амортизации в налоговом  учете	Сумма временной разницы	Тип временной разницы
1-ый	15 600	20 280	4 680	налогооблагаемая
2-ой	15 600	20 280	4 680	налогооблагаемая
3-ий	15 600	20 280	4 680	налогооблагаемая
4-ый	15 600	8580	-7020	вычитаемая
5-ый	15 600	8580	-7020	вычитаемая
Итого	78 000	78 000	0

 

Задача 3

В отчетном периоде получена бухгалтерская  прибыль 126 000 руб. Ставка налога на прибыль  предприятий 20%. Сверхнормативные расходы  составили 3 300 руб., в результате чего возникла постоянная разница между  данными бухгалтерского и налогового учета. В бухгалтерском учете  начислено амортизации на 2 100 руб. больше, чем в налоговом учете (временная разница). В бухгалтерском  учете начислен доход на сумму 2 400 руб., однако в налоговом учете  этот доход не отражен, так как  организация признает доходы и расходы кассовым методом, а доход не был фактически получен (временная разница).

Задание: рассчитать и отразить на счетах бухгалтерского учета условный расход по налогу на прибыль, постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив и  отложенное налоговое обязательство. Определить сумму налога на прибыль  к уплате в бюджет.

 

Решение:

Расходы: - 3 300 руб. – постоянная разница.

                 - 2 100 руб. – вычитаемая временная  разница.

                 - 2 400 руб. – налогооблагаемая  временная разница.

Условные  расходы по налогу на прибыль = 126 000 * 0,2 = 25200 руб.

Дебит 99 - Кредит 68

Постоянное  налоговое обязательство = 3 300 * 0,2 = 660 руб.

Дебит 99.1 - Кредит 68

Отложенный  налоговый актив = 2100 * 0,2 = 420 руб.

Дебит 99 - Кредит 68

Отложенное  налоговое обязательство = 2 400 * 0,2 = 480 руб.

Дебит 68 - Кредит 77

Текущий налог на прибыль = Условные расходы  по налогу на прибыль + Постоянное налоговое  обязательство + Отложенный налоговый  актив - Отложенное налоговое обязательство

Текущий налог на прибыль = 25200 + 660 + 420 – 480 = 26760 руб.

 

Задача 4

6 мая   организация отгрузила покупателю  товар стоимостью 80 000 руб., в том  числе НДС. 17 апреля покупатель  оплатил 25 000 руб. в счет предстоящей  поставки товара, а 10 июня –  оплатил оставшуюся сумму.

Задание: отразить бухгалтерскими записями операции, связанные с реализацией товара, начислением и уплатой НДС  по ставке 18%. Рассмотреть два варианта момента определения налоговой  базы – по отгрузке и по оплате

Решение

 По  отгрузке:

1. 17 апреля  Д 51 – К 62.2 – 25 000 руб.  - аванс
2. 6 мая Д 62.1 – К 90 – 80 000 руб. - выручка

     Д 90 – К 68 – 12 203 руб. (80 000*(18/118)) - НДС от выручки

     Д 62.2 – К 68 – 3 814 руб. (25 000 * (18 / 118)) - НДС с аванса

3. 10 июня Д 51 – К 62.1 – 55 000 руб. – поступление денежных средств в оплату продажи продукции.

     Д 68 – К 51 – 12 203 руб. – расчет с бюджетом по НДС.

По оплате:

1. 17 апреля  Д 51 – К 62.1 – 25 000 руб. – поступление средств в оплату 

     Д 90 – К 68 – 3 814 руб. (25 000 * (18 / 118))

2. 6 мая Д 62.1 – К 90 – 80 000 руб.

     Д 51 – К 62.2 – 55 000 руб.

      Д 62.2 – К 62.1 – 55 000 руб.

     Д 68 – К 76 – 8 390 руб. ((80 000 – 25 000) * (18 / 118))

3. 10 июня Д 51- К 62.1 – 55 000 руб.

     Д 76 – К 68 – 8 390 руб.

 

Задача 5

12 января  работник предприятия написал  заявление с просьбой об оплате  его обучения на курсах (обучение  проводится по инициативе работника)  в сумме 10 000 руб. По приказу  директора 13 января организация  оплатила за счет собственных  средств 60 % стоимости обучения.

31 января  работнику начислена заработная  плата за январь 6 000 руб. У работника  1 ребенок. Имеется заявление работника  на предоставление ему стандартных  налоговых вычетов.

5 февраля  в банке получены деньги на  выдачу заработной платы и  зарплата выплачена работнику  через кассу.

Задание: отразить в учете описанные операции и операции по начислению и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

Решение

Д 99 (84) –  К 51 – оплата за обучение 6 000 руб.

Д 20 –  К 70 – 5 000 руб. зарплата начислена

НБ для  НДФЛ за январь = 10 000 * 0,6 + 6 000 – 1400 = 10600 руб.

НДФЛ  за январь = НБ для НДФЛ за январь * 13%

НДФЛ  за январь = 10600 * 0,13 = 1378 руб.

     Д 70 – К 68 – 1378 руб. НДФЛ  за январь

     Д 50 – К 51 – 4622  руб. поступление  денег на кассу 

    Д 70 – К 50 – 4622 руб. расчет  с работником

    Д 68.1 – К 51 – 1378 руб. перечисление  в бюджет налога.

 

Задача 6

Организация арендовала у физического лица автомобиль для общехозяйственных нужд. Ежемесячная  арендная плата – 2 500 руб. Кроме того, согласно договору, арендодатель будет  управлять этим автомобилем, за что  ему платят 3 500 руб. в месяц. Арендодатель не написал заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов.

Задание: отразить в учете операции по начислению и выплате дохода физическому  лицу, по начислению налога на доходы физических лиц, единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Решение:

Д 26 «Общехозяйственные расходы – К 70– 2 500 руб. арендная плата начислена

Д 26 –  К 70 – 3 500 руб. начисление заработная плата

НДФЛ = (2 500 + 3 500) * 0,13 = 780 руб.

Д 26 –  К 69.2 – 3 500 * 22%=770 руб. – Пенсионный Фонд

Д 26 –  К 69.1 – 3 500 * 2,9%=102 руб. – ФСС

Д 26 –  К 69.3 – 3 500 * 5,1% =179 руб. – ФФОМС

Д 50 –  К 51 – 5 220 руб. (2 500 + 3 500 – 780) переданы денежные средства с расчетного счета в кассу