Налоговый учет прочих расходов при исчислении налога на прибыль

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

 

Уфимский государственный  авиационный технический университет. Институт экономики и управления

 

Кафедра налогов и налогообложения

 

	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10

 

 

курсовая работа

по дисциплине «Налоговый учет, отчетность и аудит»

на тему:

 

«Налоговый учет прочих расходов при исчислении налога на прибыль»

 

 

 

Студента_____4_____ курса Группа   _____Н-422______ ___Лукманова А.З.___ (Ф.И.О. студента) Научный руководитель: ___Габзалилова Г.М._____

 

Уфа 2012 год

 

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

 

Уфимский государственный  авиационный технический университет. Институт экономики и управления

 

Кафедра налогов и налогообложения

З А Д А Н И Е

 

на курсовую работу по дисциплине «Налоговый учет, отчетность и аудит»

 

Студент________________________   группа____________

(Фамилия,  имя, отчество)

 

1. Тема курсовой  работы_____________________________________________

__________________________________________________________________

(наименование  темы)

2. Основное  содержание_____________________________________________

 

__________________________________________________________________

 

__________________________________________________________________

 

3. Требования  к оформлению:

3.1. Курсовая  работа должна быть оформлена  в редакторе Microsoft  Word  на белой бумаге формата А4 в соответствии с требованиями ЕСКД ГОСТ.

 

3.2 Курсовая  работа должна содержать следующие  разделы:

__________________________________________________________________

 

__________________________________________________________________

 

__________________________________________________________________

 

3.3 Текст  курсовой работы, таблицы и графики  должна быть оформлена в редакторе  Microsoft  Word  на белой бумаге формата А4.

 

Дата выдачи задания «___»_________20     г.

Руководитель___________________

(подпись)

 

Содержание

 

Введение ………………………..……………………………………………….4-5

1. Прочие расходы………………………………….........................................6
1. Расходы на служебные командировки ……………………………7-11
2. Приобретение вычислительной  техники………………..............11-13
3. Содержание внутренних дворов и территории, прилегающей к зданию …………………………………………………………..…13-14
4. Расходы на средства индивидуальной защиты ………................14-15
5. Расходы на рекламу ……................................................................15-19
2. Теоретическая часть……………………………………………..……19-32
3. Практическая часть……………………………………………………33-40

Заключение……………………………………………………………………….40

Список литературы…………………………………………………………...….41

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Понятие «налоговый учет» стало официальным после введения в действие главы 25 части второй НК РФ «Налог на прибыль организации». До этого момента термин «налоговый учет» если и использовался, то с обязательной оговоркой о том, что законодательными актами и нормативными документами он не закреплен, но требования налогового законодательства требуют организации такого учета.

Так как фактически основным пользователем бухгалтерской отчетности, на которого ориентируются при организации бухгалтерского учета, являются налоговые органы, представляется целесообразным организовать работу таким образом, чтобы налоговый учет был максимально приближен к бухгалтерскому. Однако это не значит, что избранные организацией существенные способы бухгалтерского учета должны быть заменены требованиями налогового законодательства.

Вопросы, возникающие в деятельности бухгалтерских  служб в связи с организацией налогового учета, позволяют сделать  вывод о том, что отсутствие единых требований по организации системы  налогового учета ведет к существенному  увеличению трудозатрат по организации  работы бухгалтерской службы в частности, и менеджмента хозяйствующих  субъектов вообще.

Разработка  унифицированных рекомендаций, которые  могли бы быть использованы всеми  налогоплательщиками – независимо от осуществления предпринимательской  деятельности и объемов реализации товаров (работ, услуг), вряд ли возможна. Однако можно сформулировать общие  подходы, которые могут быть использованы большинством налогоплательщиков. При этом изменение структуры и объемов производства и продаж может быть учтено посредством внесения в разработанные формы документации незначительных уточнений.

Целью данной курсовой работы является изучение налогового учета прочих расходов при исчислении налога на прибыль.

В теоретической  части необходимо дать развернутые  ответы на сформулированные вопросы  учета отдельных налогов. Ответы сопроводить ссылками на нормативные  документы (Налоговый кодекс РФ, другие законы, положения по бухгалтерскому учету).

Практическая  часть предполагает решение задач  по учету налогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Прочие расходы

Налоговую базу по налогу на прибыль можно  уменьшить за счет прочих расходов, перечень которых приведен в ст. 264 Налогового кодекса РФ. Список является открытым, т.е. в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие затраты, связанные с производством и реализацией. Главное условие - чтобы эти расходы были экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 и п. 1.49 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

К прочим расходам относят:

• суммы налогов и сборов, начисленные по действующему законодательству (кроме налогов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ);
• расходы на сертификацию продукции и услуг;
• расходы на противопожарную и сторожевую охрану;
• расходы на обеспечение нормальных условий труда;
• арендные и лизинговые платежи;
• расходы на содержание служебного транспорта;
• концессионная плата в период использования объекта концессионного соглашения;
• командировочные расходы;
• расходы на юридические, информационные, консультационные и аудиторские услуги;
• расходы на оплату услуг связи;
• рекламные расходы;
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний[1].

Прочие  расходы включаются в расчет налоговой  базы в порядке, предусмотренном  п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ, если организация применяет метод начисления. Если же организация использует кассовый метод, ей следует руководствоваться п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ.

1.1 Расходы на служебные командировки

1) Зарубежные командировки. По мнению ФНС России, приведенному в Письме от 21.03.2011 N КЕ-4-3/4408, при оценке величины принимаемых для целей исчисления налога на прибыль расходов на зарубежные командировки следует исходить из того, что расходами на командировки, соответствующими требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, будут являться суммы, которые подлежат работнику в возмещение командировочных расходов по трудовому законодательству Российской Федерации. 
Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: 
- расходы по проезду; 
- расходы по найму жилого помещения; 
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); 
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. 
          Например, организация выдает работнику под отчет сумму командировочных расходов в рублях. 
          Из п. 2 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" следует, что в общем случае расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком РФ (см. также Письмо ЦБ РФ от 22.03.2005 N 36-3/526). 
           В таком случае все операции по конвертации валютных средств, проводимые через обменные пункты (подразделения банков), должны рассматриваться только как операции физических лиц. Тогда при покупке валюты командированный работник истратит конкретное количество рублей на покупку валюты от имени физического лица. Затем на территории иностранного государства командированный работник истратит какое-то количество валюты на жилье, телефонные переговоры и иные расходы в интересах организации, что будет подтверждено первичными документами о несении расходов. 
            В силу ст. 168 ТК РФ работодатель должен компенсировать работнику его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты. 
            Следовательно, расходы организации на командировочные расходы в этом случае надо исчислять исходя из суммы истраченной согласно первичным документам валюты по курсу обмена. Курс обмена устанавливается по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты. При этом дата операции признания в целях исчисления налога на прибыль расходов на командировки определяется датой утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ) [6]. 
          Если командированный работник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, то сумма подлежащих возмещению работодателем расходов работника, связанная с командировкой, будет равна сумме в иностранной валюте по первичным документам об осуществлении расходов. Тогда сумма расходов в рублях, признаваемая в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, определяется организацией путем пересчета суммы в иностранной валюте на дату признания расходов, т.е. на дату утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). 
2) Бронирование отелей сотрудникам. Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на командировки, в частности на наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами). 
            По мнению Минфина России (Письмо от 10.03.2011 N 03-03-06/1/131), бронирование номера является дополнительной услугой, оказываемой гостиницей или отелем. При этом расходы на бронирование номера в гостинице или отеле должны удовлетворять критериям признания расходов в целях налогообложения прибыли, предусмотренным ст. 252 НК РФ, и, в частности, должны подтверждаться документами, оформленными по законодательству Российской Федерации (при выдаче таких документов). 
           Например, при расчете пластиковой картой надо учитывать следующее. 
           Нормами ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) определен способ расчетов с помощью платежных карт в случаях оказания услуг. При использовании данного способа расчета применяется контрольно-кассовая техника (п. 1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ). В случае если организацией или предпринимателем не применяется контрольно-кассовая техника, в соответствии с Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359) при указанных расчетах выдаются бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ). 
           Таким образом, затраты на бронирование и оплату номера на имя работника организации, осуществленные налогоплательщиком от лица ответственного сотрудника, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в целях налогообложения прибыли на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ. 
           Действующий порядок оформления документов, связанных с командированием работников, установлен Положением об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749; далее - Положение). 
            Порядок и формы учета работников, выбывающих в командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы, определяются Минздравсоцразвития России (п. 8 Положения) [3]. 
3) Командировка надомника. Согласно ст. 310 ТК РФ надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет. На надомников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с особенностями, приведенными в ТК РФ. 
            Исходя из п. 2 Положения в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем. 
           Указание места работы сотрудника является обязательным условием трудового договора (ст. 57 ТК РФ). В случае установления трудовых отношений с надомником местом работы будет признаваться место жительства (дом) сотрудника (надомника). 
            В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. 
            Как сказано в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. 
            Следовательно, расходы на командировку надомника, направленного из места постоянной работы (дома) к месту командировки (в головной офис) и обратно, учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. 

 

1.2 Приобретение вычислительной техники

Налоговая база по налогу на прибыль организаций  исчисляется налогоплательщиками  на основе данных налогового учета (ст. 313 НК РФ). При этом, если в регистрах  бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой  базы по требованиям гл. 25 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно дополняет применяемые  регистры бухгалтерского учета дополнительными  реквизитами, формируя тем самым  регистры налогового учета, либо ведет  самостоятельные регистры налогового учета. 
            Понятия "амортизируемое имущество" и "основные средства" приведены соответственно в ст. ст. 256 и 257 НК РФ. Статьями 257 - 259.3 НК РФ также установлены специальные правила, касающиеся определения первоначальной стоимости основного средства (ее изменения), остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества, а также особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп, правила определения сроков полезного использования амортизируемого имущества, правила и методы начисления амортизации. 
            Таким образом, в аспекте налоговых правоотношений правила отражения всех хозяйственных операций, связанных с приобретением, владением амортизируемым имуществом (как оно определено НК РФ), урегулированы гл. 25 НК РФ. Значит, при выделении единиц амортизируемого имущества для исчисления налога на прибыль обращения к установленному в бухгалтерском учете порядку учета инвентарного объекта не требуется. 
            Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (20 000 руб. - до 01.01.2011) [2]. 
            Итак, материальный объект (совокупность материальных объектов) рассматривается в целях налогообложения как основное средство только в том случае, если он (она) способен (способна) исполнять определенную функцию, используемую в производстве или управлении организацией. 
             Эксплуатация вычислительной техники заключается в использовании конкретных свойств материальных объектов для обеспечения потребления организацией в производстве или управлении потребительских качеств тех или иных программных продуктов (результатов интеллектуальной деятельности). 
            С этой точки зрения при приобретении вычислительной техники и программных продуктов могут возникать следующие ситуации. 
1. Вычислительная техника приобретается без какого-либо минимального программного обеспечения. В данном случае материальный объект сам по себе никак не может быть использован в деятельности налогоплательщика. 
            Статьей 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ). 
            При этом расходы на приобретение прав на программное обеспечение, необходимое для эксплуатации технического средства, надо считать расходами на доведение объекта до состояния, в котором он пригоден для использования. Такое программное обеспечение является неотъемлемой частью технического средства. 
            Объем и свойства программного обеспечения определяются целью (назначением), заявленной организацией (документально подтвержденным) при приобретении технического средства. 
2. Вычислительная техника приобретается вместе с конкретным программным обеспечением, позволяющим реализовывать заявленные продавцом потребительские свойства этой вычислительной техники. 
            В данном случае материальный объект уже готов к эксплуатации в объеме исполнения конкретных потребительских свойств. При этом выделения стоимости программного обеспечения из стоимости вычислительной техники не требуется, поскольку такое программное обеспечение тоже является неотъемлемой частью технического средства. 
            Начало использования организацией этих конкретных потребительских свойств будет означать начало эксплуатации объекта основных средств. 
          Если потребительские свойства используются организацией исключительно для адаптации приобретаемых других программных продуктов к особенностям конкретной организации, то суммы амортизации по таким техническим средствам подлежат включению в состав расходов на создание нематериальных активов и доведение их до состояния, пригодного к использованию (п. 3 ст. 257 НК РФ) [6].