Налоговый учет прочих расходов при исчислении налога на прибыль

30) в виде расходов налогоплательщиков-организаций государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации по операциям с материальными ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанные с восстановлением и содержанием указанного запаса;

31) в виде стоимости переданных налогоплательщиком - эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента;

32) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

33) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 Налогового Кодекса;

34) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в пункте 2 статьи 251 Налогового Кодекса;

35) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;

36) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством Российской Федерации;

37) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

38) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 Налогового Кодекса;

39) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264 Налогового Кодекса;

40) в виде представительских расходов в части, превышающей их размеры, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 Налогового Кодекса;

41) в виде расходов, предусмотренных абзацем шестым пункта 3 статьи 264 Налогового Кодекса;

42) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами вторым - четвертым пункта 4 статьи 264 Налогового Кодекса, сверх установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 Налогового Кодекса предельных норм;

43) в виде сумм отчислений  на формирование фондов поддержки  научной, научно-технической и  инновационной деятельности, созданных  в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", сверх сумм отчислений, предусмотренных подпунктом 6 пункта 2 статьи 262 Налогового Кодекса;

44) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

45) в виде расходов учредителя  доверительного управления, связанных  с исполнением договора доверительного  управления, если договором доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель;

46) в виде расходов, осуществляемых  религиозными организациями в  связи с совершением религиозных  обрядов и церемоний, а также  в связи с реализацией религиозной  литературы и предметов религиозного  назначения;

47) иные расходы, не соответствующие  критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового Кодекса. [1]

 

2. Какие способы начисления амортизации основных средств существуют в бухгалтерском и налоговом учете?

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском  учете производится одним из следующих  способов:

• линейный – состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта.
• уменьшаемого остатка – определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта ос, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.
• списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – определяют исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и расчетного коэффициента.
• способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции. При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный период.

В соответствии со ст. 259 НК РФ начисление амортизации  основных средств осуществляется:

1. линейным методом
2. нелинейным методом.

 

3. Признаются ли затраты предприятия на рекламу своей продукции расходами в целях налогообложения прибыли? Являются ли они нормируемыми?

Расходы на рекламу входят в состав затрат, связанных с производством и  реализацией товаров, в качестве прочих расходов (пп.28 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Затраты на рекламу в некоторых случаях  нормируются, а в некоторых нет. Все зависит от способа рекламы. Поэтому прежде чем выбрать тот  или иной подход к рекламе, организация  должна определить какой из них будет  наиболее оптимален для предприятия  с точки зрения налога.

 

4. Что такое вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив (ОНА)? Как ОНА отражается в учете?

Вычитаемые  временные разницы – отдельные отклонения налоговой базы (убытка) и бухгалтерской прибыли (убытка) данного отчетного периода, которые:

1.   приводят к увеличению налоговой базы (уменьшению убытка) по сравнению с бухгалтерской прибылью (убытком) данного отчетного периода;

2.   должны привести к уменьшению налоговой базы (увеличению убытка) по сравнению с бухгалтерской прибылью (убытком) в одном или нескольких последующих периодах при прочих равных условиях.

Если  разницы возникают в части  расходов, то вычитаемыми будут являться те, что признаются в целях налогообложения  позднее, чем в бухгалтерском  учете. Если разницы возникают в  части доходов, то наоборот – в  налоговом учете они признаются раньше, чем в бухгалтерском. [Ошибка! Источник ссылки не найден.]

К вычитаемым разницам относятся:

- суммы  разниц, возникающие из-за различных  способов расчета амортизации  в целях бухгалтерского и налогового  учета, в данном случае, если  сумма амортизации, начисленная  в бухгалтерском учете, больше  суммы амортизации, начисленной  в налоговом учете;

- суммы  разниц, возникающие из-за различного  списания коммерческих и управленческих  расходов в целях бухгалтерского  и налогового учета;

- сумма  излишне уплаченного налога, которая  не возвращена организации, а  принята в счет будущих платежей  по налогу на прибыль;

- сумма  перенесенного на будущее убытка, не использованного в отчетном  периоде, но который будет использован  в следующих отчетных периодах;

- суммы  кредиторской задолженности за  приобретенные товары (работы, услуги), включенные в затраты, в организациях, использующих кассовый метод  определения доходов и расходов  для целей налогообложения прибыли,  а в целях бухгалтерского учета  – исходя из временной определенности  фактов хозяйственной деятельности;

- прочие  различия.

Вычитаемые  временные разницы приводят к  тому, что в данном отчетном периоде  налог, рассчитанный на бухгалтерскую  прибыль, будет меньше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете. [Ошибка! Источник ссылки не найден.]

Отложенный  налоговый актив — это та часть  отложенного налога на прибыль, которая  должна уменьшить налог на прибыль  в следующих отчетных периодах. Сумму  отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы  на ставку налога на прибыль. 
 Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.

Отложенный  налоговый актив должен отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых  активов в корреспонденции с  кредитом счета расчетов по налогам  и сборам.

Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете на отдельном синтетическом  счете 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы принимаются  к бухгалтерскому учету в размере  величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

   В аналитическом  учете   отложенные налоговые  активы  учитываются  дифференцировано  по видам активов,  в оценке  которых возникла вычитаемая  временная разница. [Ошибка! Источник ссылки не найден.]                                       

 

5. Для чего нужен счет-фактура? Какие его обязательные реквизиты?

Счет-фактура — документ, удостоверяющий фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость. Документ выставляется (направляется) продавцом (подрядчиком, исполнителем) покупателю (заказчику) после окончательной приемки покупателем (заказчиком) товара или услуг. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. На основании полученных счетов-фактур налогоплательщиком НДС формируется «Книга покупок», а на основании выданных счетов-фактур — «Книга продаж».

Обязательные  реквизиты:

1) порядковый  номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера  налогоплательщика и покупателя;

3) наименование  и адрес грузоотправителя и  грузополучателя;

4) номер  платежно-расчетного документа в  случае получения авансовых или  иных платежей в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг);

5) наименование  поставляемых (отгруженных) товаров  (описание выполненных работ,  оказанных услуг) и единица  измерения (при возможности ее  указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров (работ,  услуг), исходя из принятых по  нему единиц измерения (при  возможности их указания);

7) цена (тариф)  за единицу измерения (при возможности  ее указания) по договору (контракту)  без учета налога, а в случае  применения государственных регулируемых  цен (тарифов), включающих в себя  налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость  товаров (работ, услуг), имущественных  прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг), переданных имущественных  прав без налога;

9) сумма  акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая  ставка;

11) сумма  налога, предъявляемая покупателю  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, определяемая исходя из  применяемых налоговых ставок;

12) стоимость  всего количества поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), переданных  имущественных прав с учетом  суммы налога;

13) страна  происхождения товара;

14) номер  таможенной декларации. [1]

 

6. Что признается датой получения дохода физического лица в натуральной форме?

Согласно  пп.2 п.1 ст. 223 НК РФ датой получения  дохода физического лица в натуральной  форме признается дата передачи доходов  в натуральной форме.

 

7. Как определяется налоговая база по страховым взносам в ФСС, в пенсионный фонд на ОПС, в ФФОМС и ТФОМС?

Страховой тариф по обязательному  социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и  в связи с материнством установлен в размере 2,9 процентов. При этом в 2012 году предусматриваются переходные положения для отдельных плательщиков взносов в ФСС. База для начисления страховых взносов в 2012 году составляет в отношении каждого физического  лица сумму, не превышающую 512000 рублей (в 2011 – 463000руб.) нарастающим итогом (Постановление Правительства РФ "О предельной величине базы для  начисления страховых взносов в  государственные внебюджетные фонды  с 1 января 2012 г." от 24.11.2011 №974).