Налоговый менеджмент в добывающих организациях

     Пример 2

     ОАО “Рассвет”, имеющим две лицензии на право пользования недрами  для добычи полезных ископаемых, проведены  оценочные работы стоимостью  соответственно 650 000 руб. и 120 000 руб. Акты об окончании работ  подписаны: по первому участку в октябре 2002 года;  по второму -- в ноябре 2002 года. По первому участку работы признаны результативными. На втором участке работы оказались безрезультатными, о чем сообщено в комитет природных ресурсов 4 декабря 2002 года.

     Порядок отнесения расходов в целях налогообложения

     Расходы по первому участку включаются в  состав прочих расходов ежемесячно в  течение пяти лет начиная с 1 ноября 2002 года в сумме 10 833 руб. (650 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

     Расходы по второму участку включаются в  состав прочих расходов ежемесячно в  течение пяти лет начиная со следующего налогового периода -- с 1 января 2003 года - в сумме 2000 руб. (120 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

     Методы амортизации объектов учета

     Специфика добывающей промышленности определяет особенности амортизации имущества, участвующего в производственной деятельности. Имущество должно быть распределено по амортизационным группам в  соответствии со сроками его полезного  использования. Основные виды имущества, участвующего в технологическом процессе по добыче полезных ископаемых, принадлежат к четвертой - девятой группам, предусматривающим срок полезного использования от 6 до 30 лет включительно.

     Как установлено ст. 259 НК РФ, налогоплательщик обязан применять линейный метод равномерного переноса стоимости имущества на затраты в отношении имущества с наиболее длительным сроком полезного использования. В организациях добывающей промышленности к такому имуществу относятся: водозаборные скважины; магистральные газопроводы (восьмая группа); металлические и железобетонные резервуары для хранения  нефтепродуктов (девятая группа). Кроме того, данное положение распространяется на лицензии на право пользования недрами, имеющие срок действия  свыше 20 лет.

     В отношении остального имущества  налогоплательщик вправе применить  один из методов амортизации - линейный или нелинейный.

     Срок  полезного использования имущества  предприятиями добывающей промышленности определяется и его назначением. Так, скважина газовая  для разведочного бурения относится к пятой амортизационной группе, а скважина для эксплуатационного бурения -- к шестой. К шестой группе отнесены и нефтяные эксплуатационные скважины.

     При группировке имущества для целей  амортизации следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы” (далее - постановление о классификации основных средств) и Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359.

     В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в  условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, налогоплательщик вправе применять к основной норме  амортизации специальный коэффициент, но не выше 2. При этом следует учитывать, что агрессивной средой для конкретного имущества являются условия его эксплуатации, сокращающие срок его полезного использования. Агрессивные факторы делятся на физические (повышенная температура, влажность, давление), химические (воздействие химических веществ, разрушающих имущество, - кислотная, щелочная среды) и радиационные.

     Фактор  повышенной сменности принимается  во внимание при установлении специального коэффициента в том случае, если эксплуатация машин, оборудования и другого имущества осуществляется в режиме, отличном от условий, указанных в технической документации по эксплуатации конкретного имущества.

     Пример 3

     ЗАО “Поморская горная компания” имеет  лицензию на добычу медно-никелевых руд на 20 лет (с апреля 2002 года по март 2022 года).  Стоимость лицензии -- 5 560 000 руб. Расходы на освоение природных ресурсов после получения лицензии составили в 2002 году 13 250 000 руб. (Акт об окончании работ подписан в сентябре 2002 года.)

     В процессе своей деятельности организация  использует, в частности, следующее  оборудование:

     машины  и оборудование для взрывных скважин  стоимостью 4 280 000 руб.;

     самосвалы для вывоза горной породы с карьера  стоимостью 34 500 000 руб.;

     экскаваторы для загрузки горных пород в самосвалы  8 750 000 руб.

     Порядок отнесения расходов в целях налогообложения

1. Расходы на освоение природных ресурсов ежемесячно в течение пяти лет включаются в состав прочих расходов в сумме 220 833 руб. (13 250 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).
2. Поскольку лицензия на право пользования недрами выдана на 20 лет, данный нематериальный актив включается в седьмую амортизационную группу,  и амортизация может начисляться либо линейным методом, либо нелинейным. В таком же порядке может начисляться амортизация по другому имуществу.

 В соответствии с  указанным выше постановлением о классификации основных средств машины и оборудование для взрывных скважин  относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно, самосвалы -- к четвертой группе со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно, экскаваторы - к пятой группе со сроком полезного использования свыше семи лет до 10 лет включительно. 
 
 

Заключение

     Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства  на  развитие  хозяйства,  определения приоритетов экономического и социального развития.  В связи с этим  необходимо,  чтобы  налоговая  система России была адаптирована к новым общественным отношениям,  соответствовала мировому опыту.

     Нестабильность  наших  налогов,  постоянный   пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную  роль,  особенно в период перехода  российской экономики к рыночным отношениям,  а также препятствует инвестициям как отечественным,  так и иностранным. Поэтому налогоплательщики изыскивают все возможные пути ухода от налогов как легальными, так и нелегальными методами. Государственные органы могут сколь угодно долго бороться с нарушителями законодательства, это не поможет, примером тому является кривая Лаффера.

     Законы  должны соответствовать условиям их применения, если этого не происходит, значит, число нарушителей будет  расти. В России, за последние годы заметно сократилось число нарушителей. Это позволяет говорить о постепенном совершенствовании законодательства, доведения его до того уровня, когда нелегальный уход от налогов становится нецелесообразным. И здесь, в качестве приоритетного направления, выделяется оптимизация налоговых платежей, в частности для организаций. Возможность легального сокращения налоговых платежей заинтересовала многие организации и как показывает практика, они используют все возможные законные методики. Для организаций, занятых в добывающей промышленности, глава 21 «Налог на добавленную стоимость не содержит каких либо специальных положений, то есть, если производственная организация является плательщиком НДС, она исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке.

     В процессе осуществления своей деятельности, производственные организации изготавливают  и реализуют собственную продукцию. В соответствии с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость», а именно статьи 146 НК РФ, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектом налогообложения по НДС. 

Список использованной литературы

1. Аронов  А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие. – М.: Экономистъ, 2006. – 591 с.
2. Басалаева Е.В. Об управлении налогами в организации. Финансы. –М, 2002 – №10 – с. 77-78.
3. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. – СПб.: Питер, 2004.- 288 с.: ил.
4. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент. – 2010. № 1, с. 28-34.
5. Налоговая оптимизация // Отечественные записки. - 2010. - № 4/5. - С. 134-141.
6. Налоговый менеджмент и его эффективность / Г. И. Хотинская // Фин. менеджмент. - 2009. - № 2. - С. 35-50.
7. Совершенствование налогового администрирования - фактор повышения эффективности работы налоговых органов / М. В. Мишустин // Финансы. - 2008. - № 6. - С. 27-32.