Налоговый менеджмент в добывающих организациях

     Содержание 

Введение

     В науке финансового менеджмента традиционно сложилась ситуация, при которой недостаточно уделяется внимания как западными, так и отечественными учеными-экономистами вопросам корпоративного налогового менеджмента. Отсутствует глубокая теоретическая проработка концептуальных вопросов налогового менеджмента, его периодизации, он не рассматривается как составная специфическая часть управления финансами организаций. Однако налоговый менеджмент оказывает непосредственное влияние на формирование финансовых ресурсов, стоимость организаций, поэтому требуется обобщение накопленных фрагментарных теоретических знаний и практического опыта по вопросам налогового менеджмента на уровне организаций.

     Практика  последних лет выявила объективную  потребность разработки новых процессных подходов к налоговому менеджменту в рамках управления финансовыми ресурсами и денежными потоками хозяйствующих субъектов.

     Вопросы налогового управления явились предметом  исследования многих российских и зарубежных ученых. Однако в основном ученые и  практики обращаются чаще всего лишь к отдельным вопросам и элементам общей системы налогового менеджмента.

     Управление  налоговыми платежами российскими  предприятиями в современный  период также требует своего научного развития. Корпоративный налоговый  менеджмент должен стать одной из важнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока не имеет должного теоретического обоснования, а применяется на практике бессистемно и только в целях уменьшения налоговых платежей в бюджетную систему, используя зачастую и незаконные методы, не учитывая существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия.

     Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы и недостаточную  степень разработанности проблемы, что определило цель и задачи исследования.

     Целью настоящей работы является комплексная  разработка системы подходов, форм, методов и механизмов организации  налогового менеджмента в добывающей организации.

     Реализация  поставленной цели потребовала решения  следующих задач:

• раскрыть экономическое, содержание налогового менеджмента как рыночной системы управления налоговыми отношениями;
• определить и раскрыть элементы налогового менеджмента добывающей организации.

     Предметом исследования выступают денежные отношения, складывающиеся в процессе управления налогами и налогообложением на уровне предприятий рыночными способами и методами.

     Объектом  исследования явилась система налогов  на уровне предприятия, а также деятельность налогоплательщиков по корпоративному налоговому планированию.

1. Экономическое  содержание налогового  менеджмента как  рыночной системы  управления налоговыми  отношениями

     Налоговые платежи составляют весомую долю в финансовых потоках организаций. Зачастую от грамотного, профессионального решения, принятого с учетом налоговых последствий, зависят судьба бизнеса, возможности его роста и развития. Недоучет этой стороны финансовой деятельности организации, допущенные ошибки в расчетах по налогам с бюджетом оборачиваются тяжелыми финансовыми потерями. Российские реалии таковы (высокое налогообложение бизнеса, нестабильность налогового законодательства и т.п.), что результаты четко организованного корпоративного менеджмента не идут ни в какое сравнение с результатами общеэкономического и даже финансового менеджмента. На сегодняшний день вести бизнес, не просчитав, сколько принесет прибыли та или иная сделка и сколько потребуется при этом заплатить налогов, практически невозможно. Проблемы налогообложения, учета и управления налогами по значимости сравнимы, пожалуй, только с проблемами, возникающими непосредственно в ходе производственной или любой другой предпринимательской деятельности. Эта значимость выражается в конкретных суммах, которые отдаются государству. Налоговые платежи, охватывая всю производственную и хозяйственную деятельность организаций, входя во все элементы, определяющие состав цены, влияют на эффективность производства, а также являются важнейшим фактором при принятии бизнес - решения.

     Налоги  в идеале не должны влиять на выбор  экономических решений предприятия, они не должны существенно менять философию бизнеса. На практике же налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования, вторгаются в сферу стратегических решений, нередко вынуждая кардинально менять тактику действия компании. Серьезные решения никогда не принимаются без учета налогов и управления ими. На предприятиях всегда должны быть внутренние и внешние специалисты, основными функциями которых являются анализ и обеспечение деятельности данного предприятия с налоговой точки зрения. Даже если налоги не определяют основной стратегии предприятия, кто-то должен их своевременно и правильно исчислять, а также принимать меры по их оптимизации. Известная позиция налогоплательщиков «если не платить налоги становится невозможным, то надо платить как можно меньше» основана на праве всех субъектов хозяйствования уменьшать свои налоговые обязательства любыми, не запрещенными законом способами. [2, с. 77]

     Корпоративный налоговый менеджмент как вид  управленческой деятельности на предприятии все больше входит в практику хозяйственной жизни России, а налоговый менеджер организации (эксперт, консультант по налогам) становится все более значимой фигурой. В последнее время в России корпоративный налоговый менеджмент стал предметом деятельности многих аудиторских и консалтинговых фирм, работающих на договорной основе с налогоплательщиками.

     Корпоративный налоговый менеджмент — это система  управления налоговыми потоками коммерческой организации путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов принятия управленческих решений в области налоговых доходов и расходов на микроуровне.

     Корпоративный налоговый менеджмент как звено  целостной системы налогового менеджмента  имеет те же, что и последний, функциональные элементы, но со своими особенностями:

• организация процесса управления налоговыми потоками на предприятии;
• корпоративное налоговое планирование;
• корпоративное налоговое регулирование;
• корпоративный налоговый контроль (самоконтроль).

     Организация корпоративного налогового менеджмента в широком смысле — это совокупность организационных форм и методов налогового планирования, налоговой оптимизации и налогового самоконтроля; в узком — это подготовка и создание условий для оптимизации налоговых потоков. Для организации управления налоговыми потоками на предприятиях используется организационная структура финансового менеджмента.

     Управлением налоговыми платежами на большинстве  российских предприятий занимается либо специалист финансового отдела (службы), либо (что нежелательно) бухгалтерия. Рационально, когда на предприятии, в его финансовой службе (а в крупных холдинговых структурах — в специально созданной налоговой службе) налоговыми потоками занимаются специалисты — налоговые менеджеры. В их обязанности входит:

• участие в разработке регламентирующих документов компании, устава и различных положений;
• разработка и обоснование применения эффективного налогового режима;
• создание и поддержание информационной базы по налоговому законодательству;
• участие в обосновании системы договоров и контрактов;
• разработка корпоративной налоговой политики и налогового бюджета; осуществление корпоративного налогового планирования, прогнозирования и бюджетирования;
• разработка корпоративного налогового регулирования;
• осуществление внутреннего налогового контроля, анализ налогообложения компании;
• обеспечение выполнения внешнего налогового контроля (своевременное и полное представление документации налоговым органам);
• осуществление налогового производства (своевременная постановка на учет в соответствующие органы и перерегистрация, разработка налогового календаря и регулирование платежей по отдельным налогам, взаимодействие с местными налоговыми и финансовыми органами по налоговым льготам и другим налоговым вопросам);
• выполнение организационно-методической работы в области налогообложения в своей организации;
• другие вопросы.

     При рассмотрении процессов налогового менеджмента на предприятии довольно сложно отделить процессы планирования и регулирования в связи с их тесной взаимосвязью. Поэтому основные методические направления налогового планирования и регулирования рассматриваются в совокупности как единое целое, как налоговая оптимизация, т.е. оптимизация корпоративных налоговых доходов, расходов и прибыли путем налогового бюджетирования и других форм и методов корпоративного налогового планирования и регулирования.

     Корпоративный налоговый контроль представляет собой  систематическую деятельность, направленную на организацию самоконтроля (наблюдения, проверки менеджерами правильности начисления и уплаты налогов, движения входящих и исходящих налоговых потоков, эффективности использования налоговой прибыли, а также выявление и устранение налоговых ошибок до проверки со стороны налоговых органов). [6, с. 37]

     Организация и реализация по элементам полноценного корпоративного налогового менеджмента создают возможность решения субъектами хозяйствования ряда проблем, которые не всегда удается решить в рамках других типов управления и видов менеджмента:

• получить дополнительный инструментарий для использования текущих и будущих благоприятных налоговых, финансовых и иных условий;
• более полно учесть изменения внешней среды; стимулировать участников налогового менеджмента с учетом результатов принятых управленческих решений, создать предпосылки для повышения классности и квалификации менеджеров;
• обеспечить более рациональное распределение и использование различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта;
• повысить при минимальных затратах финансовую устойчивость и стоимость предприятия.

     Важным  критерием решения вопроса о  необходимости организации хозяйствующим  субъектом корпоративного налогового менеджмента является уровень налогового бремени. Если удельный вес налогов не превышает 15 % НДС предприятия, то потребность в налоговом планировании и оптимизации минимальная; при более высоких значениях уровня налогового бремени необходима организация полноценного налогового менеджмента. Чем выше налоговое бремя, тем эффективнее будут затраты хозяйствующего субъекта по организации налогового менеджмента, тем выше цена принимаемых управленческих налоговых решений (при условии их эффективности).

2. Налоговый менеджмент  в добывающей промышленности

     Добывающая  промышленность в Российской Федерации  представлена двумя основными производственными секторами: добыча полезных ископаемых и добыча водных биологических ресурсов (рыбы и морских млекопитающих). С 1 января 2002 года с вступлением в силу главы 26 “Налог на добычу полезных ископаемых” НК РФ изменился порядок учета расходов на освоение природных ресурсов для целей исчисления налога на прибыль организаций.

     Специфика налогообложения в добывающей промышленности обусловлена:

• горно-геологическими и техническими условиями функционирования предприятий данной отрасли экономики;
• составом имущества, участвующего в процессе производства;
• длительностью производственного цикла;
• сезонностью отдельных работ;
• необходимостью учета при налогообложении особенностей оформления и реализации прав недропользования, особенностей добычи и оборота драгоценных металлов и т. п.

     Предприятия, специализирующиеся на добыче полезных ископаемых, как правило, представляют собой комплексы добывающего  и обогатительного  производств с возможным объединением в компании, холдинги. Специфика деятельности указанных предприятий определяет особенности учета  объектов налогообложения  данной отрасли экономики.

     Порядок признания  объектов учета

     Налогоплательщиками в сфере добычи полезных ископаемых являются субъекты предпринимательской  деятельности,      в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, а также юридические лица, которым в соответствии с  Законом РФ от 21.02.92 № 2395-1 “О недрах” (далее - Закон о недрах) предоставлен в пользование участок недр для добычи полезных ископаемых.

     Статьей 32 Закона о недрах предусмотрено ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, формируемого на основании регулярной отчетности, представляемой пользователями недр в статистические органы, органы Минприроды России, Минэнерго России и Госгортехнадзора России.

     Запасы  полезных ископаемых и содержащиеся в них полезные компоненты по экономическому значению подразделяются на две основные группы, подлежащие раздельному подсчету и учету органами управления фондом недр: балансовые (экономические) и  забалансовые (потенциально экономические).