Налоговое регулирование предприятий малого бизнеса в России на современном этапе экономического развития

В 2010-2012гг. картина в сегменте ИП была совсем иной. По данным статистического сборника «Малое и среднее предпринимательство в России. 2013», количество фактически действующих ИП с 2010 до 2012г. выросло в 1,4 раза - с 1,9 млн. в 2010 г. до 2,6 млн. в 2012 г. (См.: приложение. Таблица 5).  При этом выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг ИП увеличилась за 2 года почти вдвое – с 4,7 трлн. руб. в 2010 г. до 8,7 трлн. руб. в 2012 г. (См.: приложение. Таблица 7)10.

Отраслевая структура малого предпринимательства – юридических лиц – представлена на диаграмме 1 (См.: приложение). В 2012г. наибольшую долю в общем количестве малых предприятий – юридических лиц -  почти 40% - составляли предприятия в сфере оптовой и розничной торговли, ремонта автотранспорта и бытовых изделий.  Второй по величине сегмент - 20%  - это предприятия, занимающиеся операциями с недвижимостью, арендой и предоставлением услуг. Третий по величине сегмент - 11% - предприятия, занимающиеся строительством. Почти 10% всех малых предприятий – предприятия обрабатывающих производств11.

Сектор малого бизнеса является одним из важнейших критериев роста национальной экономики. Появление малых предприятий ведет к увеличению спроса на рынке труда, что приводит к появлению новых рабочих мест, за счет этого увеличивается число занятых, что приносит реальные  деньги не только самим предпринимателям, но и в  федеральный бюджет и бюджет регионов Российской Федерации. Малый бизнес частично решает в государстве проблемы с безработицей. Численность занятых в малом бизнесе влияет на все сферы нашей жизни  - экономическую, политическую, социальную и научно-техническую. Из этого следует, что государству  необходимо процветание малого бизнеса, и оно должно стимулировать его развитие.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Государственная  политика в сфере налогового  регулирования деятельности предприятий малого бизнеса

2.1. Инструменты  налогового регулирования предприятий  малого бизнеса

На сегодняшний день существует множество инструментов стимулирования экономической активности в секторе малого бизнеса, одним из которых является налоговое стимулирование. К налоговому стимулированию мы можем отнести наличие в современной налоговой системе России специальных налоговых режимов, представляющих собой особый установленный Налоговым кодексом РФ порядок исчисления и уплаты налогов. К ним относят следующие специальные режимы налогообложения: Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) Гл.26.1. НК РФ; Упрощенная система налогообложения (УСН) Гл. 26.2. НК РФ; Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) Гл. 26.3 НК РФ; Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Гл.26.4 НК РФ; Патентная система налогообложения Гл.26.5 НК РФ.

Специальные налоговые режимы:

• подразумевают замену ряда налогов единым налогом;
• максимально упрощают взаимоотношения налогоплательщиков с бюджетом, и на этой основе создают заинтересованность в добровольном и объективном декларировании своих доходов;
• упрощают порядок расчета налоговых обязательств субъектов малого предпринимательства;
• делают более прозрачным механизм учета доходов и расходов;
• позволяют налогоплательщикам получать значительную экономию за счет снижения налогового бремени;
• направлены на стимулирование развития деятельности субъектов малого предпринимательства;
• позволяют привлечь к уплате налога организации, где налоговый контроль значительно затруднен12.

Основными налоговыми режимами для малого бизнеса в данный момент являются упрощенная система налогообложения (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Поэтому остановимся подробнее на данных налоговых режимах.

Упрощенная система налогообложения. Данная система стимулирует малый бизнес, упрощая систему налогообложения и снижая налоговую нагрузку. УСН освобождает от уплаты таких налогов, как: налог на имущество организаций, налог на прибыль, НДС для организаций; НДФЛ, НДС, налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей. Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» субъекты упрощенной системы налогообложения освобождены от ведения бухгалтерского учета (за исключением основных средств, нематериальных активов) и осуществляют учет доходов и расходов в соответствии с правилами, установленными гл. 26.2 Налогового кодекса РФ13.

Согласно УСН уплачивается единый налог, процент ставки которого зависит от того, что является объектом налогообложения (6% в случае, если объект налогообложения  – совокупный доход; 15%  - если объект  -    доход, уменьшенный на величину расхода). Упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «доходы» является одной из наиболее простых, так как необходимость вести учет расходов для целей налогообложения у организаций отсутствует. Однако за организацией сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности вне зависимости от выбора объекта налогообложения (п.4 ст.346.11 НК РФ). Порядок определения доходов установлен ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. При этом доходы определяются в соответствии с положениями по налогу на прибыль (ст. 249-251 НК РФ).

Состав расходов, учитываемых при упрощенной системе, определяется в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень является закрытым. Большинство расходов учитывается в соответствии с порядком признания расходов в целях исчисления налога на прибыль (оплата труда, страхование имущества и др.). Материальные расходы учитываются в момент оплаты поставщикам, т.е. до списания в производство. Особый порядок предусмотрен для учета расходов на приобретение, достройку, модернизацию основных средств, расходы на приобретение нематериальных активов. Такие расходы учитываются с момента ввода в эксплуатацию, а в отношении нематериальных активов  - с момента принятия данных активов на бухгалтерский учет. В течение налогового периода такие расходы учитываются равномерно по отчетным периодам. Статьей 346.17 НК РФ установлен кассовый метод признания доходов и расходов (по оплате).

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности не является альтернативой упрощенной системе налогообложения. Обе системы могут применяться налогоплательщиком, одновременно занимающимся различными видами деятельности.

ЕНВД в отличие от УСН распространяется только на определенные виды деятельности (розничная торговля, автотранспортные услуги, услуги общественного питания и др.) и определяет, что налог взимается не с фактического, а с предполагаемого дохода. Вмененным доходом является потенциально возможный доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, определяемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода сезонность, место расположения, время работы, площадь помещенияи т.д.). Он рассчитывается на основе данных, получаемых путем статистических исследований и в ходе налоговых проверок. Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности. Таким образом,  полученная выручка не влияет на сумму налога, этот режим удобен для предпринимателей. С 2013 года данный налог является добровольным. Важным положительным моментом является то, что уплата данного налога освобождает налогоплательщиков от ряда других налогов (налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, налога на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ). 

Большое значение для финансового положения малых предприятий имеют налоговые льготы. В России малые предприятия пользуются определенными льготами, при применении которых можно значительно снизить свои налоговые обязательства. Налоговые льготы малым предприятиям можно разделить на две группы.

Первая – общие льготы. Они предоставляются всем плательщикам данного налога, независимо от их размеров, форм собственности и организационно-правовой формы, а также вида деятельности. В России малые предприятия пользуются наравне со всеми другими предприятиями всеми льготами и налоговыми привилегиями, которые установлены действующим налоговым законодательством.

Вторая группа – специальные льготы. Они предоставляются предприятиям, относящимся к категории малых. К специальным льготам для малых предприятий можно отнести специальные налоговые режимы.  

Таким образом, основным направлением государственной поддержки малого бизнеса является льготное налогообложение.  Важно отметить, что

механизм поддержки малого бизнеса должен способствовать его развитию и успешному функционированию, а не ослаблять конкуренцию на рынке, предоставляя неоправданные льготные условия.

Малый бизнес является опорой государства, обеспечивает население рабочими местами, способствует выравниванию цен, поддерживает различные отрасли  - следовательно, поддержка малого бизнеса со стороны государства необходима, налоговые льготы оправдываются определенной пользой.

 

2.2. Пробелы современной  российской налоговой политики в отношении малого предпринимательства и пути их совершенствования

  Применение специальных режимов налогообложения существенно снижает налоговую нагрузку малого предпринимательства. Однако в российских условиях эти инструменты не обеспечивают желаемого эффекта – расширение налогооблагаемой базы и увеличение налоговых поступлений в бюджет.  

Практика показывает, что даже при использовании предусмотренных налоговым законодательством льгот при применении общей системы налогообложения налоговое бремя ложится на субъекты малого и среднего бизнеса непосильным грузом. Применение упрощенных режимов налогообложения субъектами малого предпринимательства сужает круг их потенциально возможных контрагентов по причине негативных налоговых последствий для последних. Так, к примеру, контрагенты организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, теряют входной налог на добавленную стоимость, что делает невыгодным сотрудничество с данным предприятием.

Кроме того, с введением упрощенных режимов налогообложения началась массовая реорганизация крупных предприятий ради налоговой экономии14. Большинство предприятий не развивают и не увеличивают свое производство во избежание потери имеющихся льгот.  Данные факты свидетельствуют о необходимости совершенствования государственной политики в области налогового регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.

Опыт развитых стран в сфере налогового стимулирования деятельности субъектов малого предпринимательства свидетельствует, что значительный эффект обеспечивает использование в рамках общей системы налогообложения прогрессивных ставок по налогам. Прогрессивная шкала налогообложения позволяет малым предприятиям на начальной (ранней) стадии своего развития применять минимальные ставки налога на прибыль. В дальнейшем, увеличивая масштабы своей деятельности, предприятия переходят на более высокие ставки15.

В российских же условиях эффективность прогрессивной шкалы, очевидно, сойдет на нет, так же как и эффективность специальных режимов налогообложения. Сработает та же схема реорганизации крупных предприятий посредством дробления на микропредприятия ради налоговой экономии16.

Поэтому при построении эффективной государственной налоговой политики важно исходить из следующих принципов.

1. Исходная общая налоговая нагрузка  должна быть оптимальна и постоянна (не зависима от масштабов и  эффективности деятельности предприятий).

2. Снижение конечной налоговой  нагрузки для предприятий малого  и среднего бизнеса должно  обеспечиваться за счет предоставляемых  им льгот.

3. Исключение повышения общей  налоговой нагрузки при успешности  функционирования предприятий или увеличении затрат на оплату труда должно обеспечиваться за счет применения корректирующего налогового вычета по налогу на прибыль17.

Идея существования некоего оптимального уровня налоговой нагрузки лежит в основе базовой концепции кривой Лаффера. Согласно этой концепции до некой точки С увеличение налоговой ставки будет обеспечивать большую величину налоговых поступлений в бюджет. Однако дальнейшее увеличение налоговой ставки приведет к снижению стимулов развития производства, в результате чего будет снижаться величина дохода, что приведет к снижению налоговых поступлений18.

С целью создания стимулирующих налоговых условий для повышения экономической эффективности деятельности предприятий и увеличения затрат на оплату труда необходимо введение налогового вычета по налогу на прибыль, уменьшающего конечную общую налоговую нагрузку предприятий при повышении экономической эффективности и увеличении затрат на оплату труда.

Таким образом, совершенствование государственной налоговой политики в предложенных направлениях позволит создать налоговые условия, стимулирующие создание и развитие субъектов малого и среднего предпринимательства, легализацию доходов малого, среднего и крупного бизнеса, легализацию доходов населения, повышение инновационной активности предприятий, что обеспечит в итоге увеличение налоговых поступлений в бюджет и подъем национального уровня социально-экономического развития.