На  консультантов распространяется обязанность  сохранения в тайне всех сведений о клиенте и его делах, при этом процессуальным законодательством может быть определено, в какой мере консультанты освобождаются от обязанности давать свидетельские показания.

     За  совершение дисциплинарных нарушений  может быть вынесено предупреждение или наложен штраф.

     1.2.5 Налоговое консультирование во Франции и Нидерландах

     Во Франции нет профессии налогового консультанта. Консультации по налогообложению дают юристы и бухгалтеры, причем для последних эта деятельность рассматривается как дополнительная. Обе эти профессии являются регламентируемыми, поэтому к налоговому консультированию, как и к правовому консультированию вообще, допускаются только «проверенные» профессионалы.

     В Нидерландах отсутствует законодательство о налоговом консультировании, но это не значит, что консультации по налогообложению не даются. Потребность в них есть, есть и налоговые консультанты. Их деятельность регулируется не законом. Голландские налоговые консультанты объединены в саморегулируемые организации, которые устанавливают планку требований к консультантам, условия и стандарты консультирования и следят за их соблюдением. Функционирует 4 крупные организации, объединяющие налоговых консультантов: Голландская ассоциация налоговых советников, Голландская федерация налоговых советников, Голландская коллегия налоговых советников, Голландское общество налоговых советников. В каждой из них приняты свои внутренние кодексы или уставы поведения, работают дисциплинарные и апелляционные коллегии. Для вступления в эти организации, как правило, требуется университетская степень. Членство в организациях является персональным. Обычно член одной из них не может вступить в другую.

     Отличительная особенность голландских организаций, объединяющих налоговых консультантов, заключается в их участии совместно  с государственными органами в обсуждении актуальных вопросов налогообложения - от нового законодательства до вопросов взаимоотношений с налогоплательщиками.

     2.Анализ налогового консультирования 

     2.1.Международный опыт налогового консультирования в Российской Федерации

     Границы и возможности использования международного опыта налогового консультирования в Российской Федерации Институт налогового консультирования сегодня в России практически не имеет 
законодательного закрепления. Услуги в данной сфере деятельности может оказывать любой предприниматель или юридическое лицо, не имея на то специального разрешения или лицензии. Тем не менее, на практике налоговым консультированием в России занимаются юристы, адвокаты, аудиторы, а также специалисты в данной сфере - налоговые консультанты. Деятельность налоговых консультантов в большей мере носит саморегулируемый характер. Закон о налоговом консультировании в Российской Федерации до сих пор не принят.

     Тем не менее, процесс не стоит на месте. На сегодняшний день в 
России нарабатывается собственный опыт налогового консультирования, и мы не можем в полной мере применить международный опыт, так как наша страна обладает множеством индивидуальных особенностей в сфере налогообложения. Прежде чем начать законодательное оформление института налогового консультирования, в первую очередь, необходимо привести в соответствие систему налогообложения и налоговую систему в целом.

     Долгое  время в нашей стране налоговая  система носила исключительно 
фискальный характер. Принимая новые налоги, государство редко задумывалось над тем, в состоянии ли налогоплательщик добросовестно их уплачивать. В результате идея сокрытия налогов в современной 
России приняла массовый характер. Именно желание сокрыть от уплаты в бюджет части налоговых платежей и привела к неправильному пониманию целей и задач самого налогового консультирования. Налоговое 
консультирование в нашей стране до сих пор представляется как законный способ сокрытия налогов. Этот факт стоит на пути принятия в России концепции о недопустимости агрессивного налогового планирования, которая так широко распространена во многих экономически развитых странах, и без которой в принципе не возможно законодательное регулирование института налогового консультирования в целом.

     В отличие от Германии, в России к  услугам налоговых консультантов, как правило, прибегают крупные компании и корпорации. Мелкие и средние предприятия, а также предприниматели, не заинтересованы в правильном ведении бухгалтерского и налогового учёта, при этом вероятность 
наступления юридической ответственности минимальна. Уже все привыкли к таким условиям работы, когда ежегодно происходит переоформление юридического лица в целях не уплаты большей части налоговых 
платежей в бюджет. Что касается крупных предприятий, то налоговое планирование осуществляется только на предприятиях, имеющих на своём балансе средства производства или необоротные активы, которые 
затруднительно переоформить на другое юридическое лицо и на которые могут быть наложены ограничения в связи с нарушением налогового законодательства.

     Более того, одной из проблем развития института 
налогового консультирования в России и его законодательного закрепления, является сама система бухгалтерского учёта. В силу действующего законодательства бухгалтерский учёт на предприятии (у индивидуального предпринимателя) может вести любое лицо, даже не имеющее соответствующей квалификации. Принятие соответствующего закона на примере Германии, могло бы заинтересовать налогоплательщиков к привлечению к ведению бухгалтерского учёта квалифицированных налоговых консультантов.

     В России была создана палата налоговых  консультантов, которая и занимается реализацией международного опыта налогового консультирования в нашей стране с учётом её особенностей. Членство в данной палате является «визитной карточкой» для любой фирмы, занимающейся налоговым консультированием, а также для частнопрактикующих налоговых консультантов. Но в отличие от аудиторской деятельности, деятельность по налоговому консультированию не подразумевает обязательное членство в саморегулируемой организации. Поэтому работа палаты налоговых консультантов пока ещё носит общественный характер, но в тоже время, её деятельность, активно способствует наработке собственного опыта, соответствующего международным стандартам.

     Благодаря действующей в России программе подготовки налоговых консультантов сегодня сформирован определённый слой профессиональных 
налоговых консультантов. Многие специалисты проходят обучение по программе «Налоговое консультирование», разработанной Палатой налоговых консультантов, и сдают квалификационный экзамен. 
Но опять же, законодательство не устанавливает обязанность наличия соответствующей квалификации для лиц, занимающихся налоговым консультированием.

     Рассуждая о целесообразности принятия положительного 
опыта налогового консультирования той или иной страны, необходимо учитывать те интеграционные процессы, которые сегодня происходят в мире. Это прямым образом касается национальных институтов налогового планирования, так как все они будут в результате приведены к единой концепции, вырабатываемой уже сегодня в рамках международных отношений. Не является исключением и России. Основными направлениями развития института налогового консультирования в России являются: наработка российских методик налогового консультирования с учётом деятельности Палаты налоговых консультантов; законодательное закрепление института налогового консультирования, решающее вопросы саморегулируемых организаций, вопросы квалификации специалистов, вопросы ответственности налоговых консультантов за последствия налогового консультирования, в том числе перед государством и налогоплательщиками и др.; развитие взаимодействия между налоговыми органами, налоговыми консультантами и налогоплательщиками, исключающего практику агрессивного налогового планирования; повышение степени ответственности налогоплательщика за ненадлежащее ведение 
бухгалтерского и налогового учёта; повышение роли досудебного разбирательства по налоговым спорам; изменение отношения общества к самой налоговой системе.

     Таким образом, налоговое консультирование является неотъемлемой частью любой рыночной экономической системы. Развитие налогового консультирования в стране имеет объективные причины, вызванные в первую очередь развитием и совершенствованием системы налогообложения, а также той степенью ответственности, которую несёт конкретный налогоплательщик перед государством и обществом в части своевременной и полной уплаты в бюджет налоговых платежей. Повышая ответственность налогоплательщиков, государство должно обеспечить им возможность правильно исчислять и уплачивать налоги. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     Налоговое консультирование - это вид профессиональной деятельности по оказанию консультаций, содействующих должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками  сборов, налоговыми агентами и иными  лицами обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

     Налоговое консультирование в России нуждается в самостоятельном законодательном регулировании так же как аудиторская деятельность и что это два различных вида деятельности. Недопустимо их смешивать или совмещать.

     Первоначально предполагалось, что значение налогового консультирования настолько важно, ответственно, что требует лицензирования. Однако в дальнейшем разработчики отказались от этого и исключили данное положение  из проекта. Объясняется это тем, что нереально надеяться на это в условиях, когда принят новый закон, сокративший более чем в 10 раз количество лицензируемых видов деятельности. Будущее покажет, нужно ли лицензировать налоговое консультирование или достаточно проведения предусмотренных в законопроекте мероприятий по обучению, аттестации консультантов по налогам и сборам, разработки стандартов и правил налогового консультирования, усиления ответственности консультанта за результаты своей деятельности.

     Важно то, что налоговое консультирование должно сыграть свою определенную роль в условиях рыночной экономики как самостоятельный вид деятельности. Его значение для предпринимателей трудно переоценить, поскольку непосредственно сказывается на точном и добровольном выполнении обязанностей налогоплательщика, определенных налоговым законодательством.

     Использование опыта зарубежных стран может  помочь российским налоговым специалистам в их деятельности.

     3.Пути совершенствования налогового консультирования

     Список  использованных источников информации

1. Налоговый кодекс РФ;
2. Гражданский кодекс РФ;
3. Иванов, Д. В. «Правовые и организационные основы налогового консультирования», // Налоговый вестник. – 1999. – №12.
4. Кирина, Л. С. «Факторы, влияющие на качество услуг налогового консультанта»,// Экономические стратегии. – 2006. – №5/6.
5. Иванова Ю.Б. Налогообложение: проблемы науки и практики, ИД «ИНЖЕК» ,2009г. гЕРМАНИЯ
6. Кос ов М.Е., Майбуров И.А., Ушак Н.В. Теория и история налогообложения: учебное пособие. – М.: Юнити, 2008г.
7. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц: Система налогов и сборов в РФ. – М.: Экзамен, 2004г.
8. Сердюков А., Вылкова Е., Тарасевич А. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2010г.
9. Сидорова Е.Ю. Налоговое планирование: курс лекций. – М.: Экзамен, 2006г.
10. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – СПб.: Питер, 2009г.