Налоговое консультирование зарубежных стран

     В Германии каждый налогоплательщик может обращаться за помощью к налоговым консультантам, а коммерческие организации обязаны иметь в штате налогового консультанта или налоговый отдел. Официальное оказание помощи по налоговому консультированию разрешено специальной категории лиц, которые допускаются к этой деятельности на законных основаниях после сдачи квалификационных экзаменов.

     Незаконная  деятельность по оказанию помощи в налоговых вопросах в Германии карается денежным штрафом до 10 000 марок ФРГ.

     Основная  часть налоговых консультантов  в Германии объединена в независимые  добровольные ассоциации (общества), которые  в работе используют банк данных на компьютере и могут в любое время выдавать справки о любом предприятии-налогоплательщике, давать советы о том, что надо сделать для улучшения работы, изменения управления предприятием. При этом налоговые консультанты обязаны сохранять тайну налогоплательщика, а поэтому вправе отказать в выдаче информации о нем другим лицам. Более того, никто не имеет права завладеть документами налогового консультанта, в том числе наложить на них арест.

     Взаимоотношения налогового консультанта с налогоплательщиком устанавливаются на основе доверенности, которая не должна ограничивать права налогового консультанта, предусмотренные законодательством Германии. Следует заметить, что доверенность не предоставляет права налоговому консультанту получать суммы налогов. Она может быть отозвана по заявлению налогоплательщика, которое он представляет в финансовое управление. Все действия, совершаемые налоговым консультантом по доверенности, возлагают обязанности на налогоплательщика. Примечательным является то обстоятельство, что допускается страхование деятельности налоговых консультантов на тот случай, если их действия нанесут ущерб налогоплательщикам.

     В германском законодательстве предусматриваются  основные обязанности налогового консультанта:

     - осуществлять деятельность независимо;

     - не поддерживать контакты, которые могут ограничить деятельность налогового консультанта;

     - не брать ссуды у тех лиц,  в отношении которых налоговый  консультант ведет дела;

     - профессионально повышать свою  квалификацию, учиться;

     - сохранять тайну налогоплательщика;

     - выбирать наиболее верные с точки зрения закона и выгодные для налогоплательщика решения;

     - соблюдать этику по отношению  к другим налоговым консультантам;

     - не нарушать законодательство.

     В отношении налогового консультанта, нарушившего перечисленные обязанности:

     - проводится профессиональное расследование;

     - принимаются меры профессионального  характера;

     - возбуждается уголовное дело  и одновременно ведется профессиональное  расследование. Уголовное наказание  влечет за собой также наказание  профессионального характера.

     Наряду  с налоговыми консультантами законодательство Германии к этой деятельности допускает  следующих лиц:

     - уполномоченных к решению налоговых  проблем;

     - общества налоговых проблем;

     - общества налоговых консультантов;

     - адвокатов;

     - аудиторов и аудиторские общества;

     - присяжных ревизоров и общества  ревизоров.

     Законодательство  Германии о налоговом консультировании предусматривает также профессиональные права налоговых консультантов  и их защиту.

     Таким образом, законодательство Германии свидетельствует  об использовании правовых средств в создании системы налогового консультирования, которая способна оказать положительное влияние на культуру взаимоотношений в сфере налогообложения.

     В России нет такого законодательства. Его надо создать. Но этого недостаточно. Настало время осуществления конкретных мер.

     1.2.2. Налоговое консультирование в Великобритании

     Налоговые консультации в Великобритании могут  быть оказаны юристами, бухгалтерами и налоговыми консультантами.

     В Великобритании юридическим консультантом  или юристом (Legal Adviser, Lawyer) теоретически называть себя может каждый, так как таких профессиональных квалификаций не существует. Юрист в Великобритании, получивший профессиональную квалификацию — это либо «барристер» (Barrister в переводе «адвокат»), либо «солиситор» (Solicitor - в переводе «стряпчий»).

     Традиционно барристеры — это специалисты, которые  выступают в суде и консультируют  клиентов, а солиситоры — специалисты, занимаются консультационной деятельностью  по более «простым» вопросам, как  например, вопросам, наследования или завещания.

     В Великобритании любой человек может  называть себя бухгалтером, тем не менее, «Сертифицированный Бухгалтер» (Chartered Accountant либо Chartered Certified Accountant) — это  бухгалтер, имеющий соответствующую  профессиональную квалификацию. Специалист, который такую профессиональную квалификацию не получил, называть себя сертифицированным бухгалтером не имеет права. Для того чтобы быть сертифицированным бухгалтером необходимо сдать шесть экзаменов и иметь от трех до пяти лет практического профессионального опыта. Академических требований к бухгалтеру в британском образовании нет, поэтому довольно много сертифицированных бухгалтеров, получили такую профессиональную квалификацию, работая в Российской Федерации. Все, что требуется — это заниматься бухгалтерией профессионально и сдавать специальные экзамены, что вполне можно сделать и на территории Российской Федерации.

     Третья  категория специалистов — это  налоговые консультанты. Опять же, каждый может называть себя налоговым  консультантом, но для того, чтобы иметь право называться «Сертифицированным Налоговым Консультантом» (Chartered Tax Adviser) необходимо сдать сложные экзамены и иметь не менее трех лет опыта в британском налогообложении.

     Один  из важных критериев, которые могут повлиять на выбор типа специалиста — это вопросы профессиональной тайны.

     Конфиденциальность  информации, с одной стороны, гарантируется  законодательством, с другой стороны  — каждая из названных профессий  имеет кодекс поведения, который  распространяется на представителей данной профессии.

     Этические правила распространяются на все. Много  молодых начинающих юристов, еще  не получивших лицензии, очень боятся, что их в транспорте поймают без  билета, не потому, что они без  билета ездят, а потому что, если случайно забыть купить билет, то можно лишиться перспективы принадлежать к определенной профессии. Разумеется, профессией все дорожат, потому что это гарантированный доход на протяжении многих лет.

     Хотелось  бы также обратить внимание на ряд  отдельных вопросов, которые возникают в ходе практической деятельности налогового консультанта.

     Бывают  ситуации, когда клиент нечетко формулирует  свой вопрос, на который ему нужен  ответ. Профессиональный юрист сначала  должен помочь ему вопрос сформулировать, а потом ответить на этот новый вопрос. Если предположить, что юрист знает об определенных действиях клиента, которые приведут к негативным последствиям для него с налоговой точки зрения, но клиент вообще об этом не спрашивает, то обязанность юриста – довести до его сведения те последствия, которые у него возникнут.

     Применительно к специализации внутри профессии  хотелось бы также отметить тенденцию, которая начинает прослеживаться и  в Российской Федерации — внутри налоговой профессии появляются узкие специалисты. В Великобритании, например, есть специалисты, которые в течение многих лет занимаются только вопросами НДС, или – даже отдельным аспектом НДС.

     Использование опыта Великобритании может помочь российским налоговым специалистам в их деятельности.

     1.2.3. Налоговое консультирование в странах Восточной Европы на примере Польши, Чешской Республики и Словакии.

     Выделяются  две существенно отличающиеся друг от друга системы регулирования  правовых отношений на рынке налогового консультирования. Это, во-первых, система  «государственного регулирования», когда нормативная база для налогового консультирования в основном кодифицирована законом и адресатами этого закона она при необходимости лишь уточняется или дополняется и, во-вторых, система «саморегулирования», когда нормативная база для налогового консультирования исключительно установлена самыми действующими лицами.

     В зависимости от существующих в отдельных  странах систем регулирования правовых отношений поставлены профессиональные объединения налоговых консультантов.

     Система «государственного регулирования» означает, что в данной стране имеется специальный закон о налоговом консультировании и существует профессиональное объединение, созданное и действующее на основе этого закона, поддерживая его осуществление и контролируя его выполнение.

     Членство  в этой организации является обязательным, т.е. в соответствии с законом, изданные объединением нормативные положения  обязывают всех субъектов налогового консультирования страны.

     Странами - представителями этой системы в  Европе выступают на пример: Австрия, Венгрия, Германия, Италия, Польша, Словакия, Франция, Хорватия и Чешская Республика. Люксембург и Португалия тоже относятся к этой группе, хотя членство в профессиональной организации там добровольное.

     В странах с выраженной системой «саморегулирования» обычно нет специального закона регулирующего налоговое консультирование. Профессиональное объединение при этом (а в отдельных странах может быть более одного) как правило, созданное на частноправовой базе и исключительно действует на основе самому себе поставленных правил и норм. Членами профорганизации становятся лица, отвечающие требованиям для вступления в неё, но на добровольных началах. Таким образом, собственные нормативные положения, изданные объединением, обязывают только его членов. С членством связано право, нести профессиональный титул указывающий потенциальному клиенту на ожидаемый квалификационный уровень предлагающего услуги в области налогового консультирования.

     К странам, имеющим систему «саморегулирования»  относятся на пример: Бельгия, Великобритания, Голландия, Ирландия, Испания, Финляндия и Швейцария.

     Правовое  регулирование и организация  налогового консультирования в ряде стран Восточной и Центральной  Европы, перестраивавшие своё народное хозяйство вначале 90-ых гг. на рыночные начала, построены именно на принципах «государственного регулирования», правда с более или менее частичными моментами «саморегулирования» на втором плане.

     Польша, Чешская Республика и Словакия (как  представители этой группы стран) вскоре после начала трансформационного процесса взялись за урегулирование рынка так называемых «свободных» профессий, в том числе налогового консультирования и при этом особенно воспользовались опытом соседних с ними стран Австрии и Германии.

     Сегодня в этих странах имеется 10-15-ий летний опыт применения соответственных законов регулирующих налоговое консультирование и такой же опыт работы профессиональных объединений.

     Правовое  регулирование и организация  налогового консультирования, и работа профессиональных объединений в рассматриваемых странах в общем плане совпадают и отличия имеются только в нюансах.

     Основным  нормативным положением для деятельности налоговых консультантов в каждой из этих стран является специальный закон о налоговом консультировании. Эти законы регламентируют условия и порядок допуска к профессии налогового консультанта, их права и обязанности по отношению к клиенту и государству, а также предписывают условия создания, задачи и принципы действия профессиональных объединений налоговых консультантов.