Налоговая система в США

 

     Таким образом, можно сделать вывод, что современную систему индивидуального подоходного налогообложения в Соединенных Штатах Америки в целом характеризуют семь отличительных черт:

     1) прогрессивный характер налогообложения;

     2) дискретность налоговых начислений - каждая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой

     суммы;

     3) регулярное изменение в законодательном порядке действующих ставок налогообложения;

     4) универсальность обложения - при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки;

     5) наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений;

     6) обособленность от налоговых сборов в фонды социального обеспечения;

     7) фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, не подлежащий налогообложению.

     Федеральные взносы в фонды социального страхования являются самостоятельными платежами и обеспечивают функционирование федеральной системы пенсионного обеспечения по старости и системы страхования по безработице, действующей на уровне федерации и штатов.

     Взносы  на социальное страхование по старости вносятся работниками и работодателями в равной доле за каждого работника: 6,2% в виде отчислений на социальное обеспечение и 1,45% - на бесплатную медицинскую помощь. Общая комбинационная ставка для наемных работников и работодателей составляет 15,3%. Кроме того, с предпринимателей взимаются отчисления на пособия по безработице в размере 0,8% от фонда заработной платы. Исчисляемые взносы поступают в доверительные фонды, специально созданные для этих целей.

     Налог на прибыли корпораций претерпел существенные изменения в результате налоговых реформ 1980-1990-х гг. Хотя фискальная роль данного налога не столь значительна по сравнению с подоходным налогом, он представляет собой важный финансовый инструмент, который правительство использует для влияния на соотношения и пропорции в экономике с целью обеспечения стабильных темпов ее развития.

     Термин  «корпорация», как он понимается в  налоговом праве США, не является синонимом любого юридического лица, получающего в результате своей деятельности доход, подлежащий налогообложению. Прежде всего, нужно различать понятия corporation и partnership. Товарищество (partnership) представляет собой объединение двух или более лиц для совместной деятельности с целью получения прибыли.

     С точки зрения налогообложения можно  выделить несколько основных отличий  товарищества и корпорации:

     1) товарищество не уплачивает налог с дохода, полученного в результате его деятельности. Доход товарищества распределяется между его участниками, каждый из которых уплачивает налог самостоятельно;

     2) корпорация непосредственно уплачивает налог на прибыль, полученную в результате ее деятельности, а в дополнение к этому с распределенной в форме дивидендов прибыли корпорации подоходный налог уплачивают и ее акционеры. Таким образом, имеет место двойное налогообложение. Чтобы свести к минимуму этот недостаток налоговой системы, законодательство предусматривает возможность выбора налогового режима для корпораций, работающих в среднем и малом бизнесе. В подглаве S Кодекса внутренних доходов предусматривается льготный порядок налогообложения, сравнимый с налоговым режимом товариществ (partnership). Однако не любая корпорация может выбрать налоговый режим, предусмотренный подглавой S Кодекса внутренних доходов. S-корпорациями не могут быть кредитные и строительные организации, страховые компании и банки. Законодательство предусматривает ряд условий, которым должна соответствовать корпорация, рассчитывающая на налоговый режим в соответствии с подглавой S;

     3) корпорация должна быть американской;

     4) число акционеров не может превышать 35 человек;

     5) все акционеры должны быть гражданами США или резидентами;

     6) каждый из акционеров должен соответствовать требованиям, предусмотренным подглавой S;

     7) корпорация не может быть филиалом других корпораций;

     8) корпорация может выпускать только один вид акций и может

     владеть не более 80% акций какой-либо другой корпорации.

     Корпорации, которые не соответствуют этим условиям, подлежат обложению общим налогом на прибыль и называются «С-корпорациями», так как соответствующий режим налогообложения предусмотрен подглавой С Кодекса внутренних доходов. Большинство крупных корпораций США, насчитывающих тысячи акционеров, многие из которых не являются резидентами или американскими гражданами, функционируют как С-корпорации и не пользуются льготным налоговым режимом. Вместе с тем законодательство предусматривает в рамках общего режима налогообложения обычные и специальные налоговые скидки.

     Федеральный налог на прибыли корпораций в США взимается из чистой прибыли, то есть с валового дохода, за исключением разрешенных льгот (скидок). Законодательством США установлены ставки в интервале от 15 до 35% в зависимости от суммы налогооблагаемого дохода (прибыли). Текущие ставки федерального налога на прибыли корпораций указаны в таблице 3.

     Таблица 3: Текущие сьавки федерального налога на прибыли корпораций

 

     Налоговый период - календарный год. Расчет налогооблагаемого дохода по налогу на прибыли корпораций в США осуществляется в три этапа:

     1) подсчитывается валовой доход;

     2) определяется скорректированный валовой доход путем вычитания из валового дохода разрешенных видов льгот (обычных скидок);

     3) рассчитывается налогооблагаемый доход (НОД) путем исключения из скорректированного валового дохода специальных скидок.

     Налоговые льготы касаются налогового кредита  на исследования и разработки в размере 20% превышения соответствующих затрат в среднем на три предыдущих года, кредита на низкодоходные дома, который дается на 10 лет в общей сумме 70% стоимости нового дома, не дотируемого федеральным правительством, либо 30% стоимости старого дома или нового субсидируемого дома. Целевой налоговый кредит могут получить наниматели на заработную плату определенной группы работников, выполняющих экономически невыгодные работы. Специальный энергетический инвестиционный кредит возможен для инвестиций в солнечное, геотермальное, океанотермальное оборудование.

     Амортизация зданий может начисляться только по прямолинейному методу без ограничений с учетом периода эксплуатации - период 27,5 (личное имущество) или 31,5 года (хозяйственное имущество). Для остального имущества возможно применение метода регрессивного баланса с начальным двукратным списанием при сроке службы до 20 лет и полуторным - при сроке службы свыше 20 лет. По желанию можно переходить на прямолинейный метод для максимизации списания. Ускоренная амортизация определяется также тем, что оборудование делится на группы в зависимости от типа и назначения имущества по срокам службы. Неосязаемые активы списываются в США по линейному методу за 15 лет.

     Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и скромное место в доходах  государственного бюджета. Виды акцизов представлены на рисунке 3.

      Рисунок 3: Основные виды акцизов

     Ставки  акцизов могут устанавливаться  в двух видах: в процентах к  цене товаров и услуг и в  долларах (центах) по отношению к определенному количеству, весу, объему товаров, а также к стоимости услуг. Федеральные акцизы установлены из товаров - на алкогольные и табачные изделия, из услуг - на дороги и воздушные перевозки, на топливную продукцию - бензин, дизельное топливо, авиационный керосин, на промышленные изделия - автомобильные шины, снаряжение для спортивного рыболовства и охоты, медицинские вакцины и активные препараты. К особой группе акцизных сборов относятся транспортные и коммуникационные налоги, а также природоохранные сборы, включаемые в стоимость реализации различной товарной продукции, в состав которой входят химические активные вещества, способствующие ускоренному разрушению защитного озонового слоя земной атмосферы.

     Налоги  с наследства и дарений платят физические лица по ставке от 18 до 55% в зависимости от стоимости имущества и степени родства (всего 17 шкал).

     Наследство  как объект налогообложения для граждан США и резидентов включает все виды собственности вне зависимости от места ее нахождения. Нерезиденты уплачивают налог только с переходящей в порядке наследования собственности, находящейся на территории США.

     Таможенные  пошлины устанавливаются на экспорт  и импорт товаров, работ и услуг. Таможенные пошлины взимаются с юридических и физических лиц при перемещении ими товаров через таможенную границу США. Таможенные пошлины регулируются законодательством и постановлениями правительства.

     Используя налоги, правительство США может не только регулировать поступление в бюджет, но и решать различные социально-экономические задачи. В зависимости от поставленной цели повышению налогов сопутствует расширение налоговых льгот и, наоборот, снижению налогов соответствует ликвидация налоговых преференций.

 

2. Налоговая система штатов

     Соединенные Штаты Америки состоят из 51 штата, каждый из которых имеет свой собственный бюджет. Органы власти штатов проводят независимую налогово-бюджетную политику и вправе самостоятельно вводить налоги и сборы на своей территории. Собственные поступления составляют приблизительно 80% доходов бюджета, а оставшиеся 20% - федеральные субсидии (гранты).

     В таблице 4 представлен анализ элементов основных налогов на уровне штатов в США.

     Таблица 4: Сравнительный анализ основных элементов налогов, взимаемых на уровне штатов в США