Введение

        Налогообложение в США является  одним из важнейших инструментов  государственного регулирования  предпринимательской деятельности. Вместе с тем американская  система налогообложения по праву  считается одной из наиболее  сложных в капиталистическом  мире. Ее отличительными чертами  являются разнообразие видов  и уровней взимания налогов,  частый пересмотр положений налогового  законодательства, наличие огромного  числа налоговых скидок и льгот,  открывающих простор всевозможным  маневрам.

      Система налогов является обычно трехуровневой. Основным звеном в финансовой системе  США является бюджетный механизм федерального правительства, т. е.  общегосударственные  налоги играют ведущую роль, а местные  налоги — вспомогательную роль. Хотя их значение и соотношение в  разных странах весьма различно. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный  бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов. Общегосударственными обычно выступают прямые налоги, среди  которых главными являются подоходный налог с физических лиц и налог  на доходы корпораций.

      Но  и местные органы управления обладают значительными собственными источниками  финансовых ресурсов, в первую очередь  за счет местных налогов. Причем в  последние 10—15 лет в США, как, кстати, и в большинстве западноевропейских стран, наблюдается быстрый рост объема финансов местных органов  управления, увеличение их удельного  веса в общем фонде мобилизуемых через финансовую систему средств.

      Региональные  налоги и местные налоги — преимущественно  косвенные: налог на добавленную  стоимость, налог с продаж, акцизы. Местные органы управления имеют  в виде основных собственных источников доходов поимущественное и поземельное  обложение, промысловые налоги. Законодательство в области налогообложения, в том числе местных налогов, сохраняет в своих руках государство.

      Одновременно  на местные финансы перекладывается  существенная часть расходов. В ряде отраслей производственной и социальной инфраструктуры финансы штатов и  местных органов власти выступают  в качестве основного источника  финансовых ресурсов. Так, в финансировании за счет государства социального  обеспечения, образования, здравоохранения, дорожного строительства, в содержании полицейского аппарата их удельный вес  составляет от 70 до 90%; в охране окружающей природной среды, сохранении природных  ресурсов, гражданском и жилищном строительстве — около 40%.

      Выбранная мною тема является достаточно актуальной. Это связано, прежде всего, с тем, что США являются на сегодняшний  день одной из развитых передовых  стран, на которую ориентируются  в своем развитии многие страны мира. В процессе налоговых реформ в  России необходимо изучение налоговых  систем других стран, а особенно их положительных сторон. На мой взгляд, опыт США и развитых западноевропейских государств вполне применим в современных  условиях России.  
 
 
 
 
 
 
 

                      Глава 1 Особенности налоговой системы США

В каждой стране существуют свои виды налоговых систем, иногда существенно отличающихся друг от друга. Свое особое “национальное  лицо” имеют налоговые системы  США, Японии, Франции, Германии, Швеции, Великобритании. Во многом это связано  с традициями, накладывающими отпечаток  на количественные и качественные характеристики, а также с конкретной социально-экономической  ситуацией и соответственно с  теми задачами, которые решает налоговая  система в тот или иной период времени. Тем не менее налоговые  системы объединяют общие черты, характерные для всех стран.                                                                                                       Налоговая система, в ее обобщенном понимании, представляет собой совокупность налогов, установленных законом; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; системы мер, обеспечивающих выполнение налогового законодательства. Главными органично связанными элементами налоговой системы являются система налогов и налоговый механизм.¹                                                                  

Система налогов  – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных к налогам  платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и в мировой практике являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.                                                                                                          Налоговый механизм – понятие более объемное, чем система налогов, представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства.

Посредством налогового механизма реализуется налоговая  политика государства, формируются  основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на решение  конкретных социально-экономических  задач.

Наиболее  важную роль в налоговом механизме  имеет налоговое законодательство, а внутри него – механизм налогообложения (уровни налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов обложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов).²

        В Налоговом кодексе Российской  Федерации (ст. 8) под налогом понимается  обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме  отчуждения принадлежащих им  на праве собственности, хозяйственного  ведения или оперативного управления  денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований.³

Таким образом, налоговая система –  это совокупность разных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные принципы.

       Налоговая система США исходит  в основе своего построения  из общего экономического принципа  либерализации, сущность которого  заключается в максимально возможном  использовании объективно действующих  рыночных регуляторов экономического развития. С организационной точки зрения данная система налогообложения является трехуровневой и включает федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги (графств, муниципалитетов, округов и других государственных территориальных образований).                                                                                                    

       С точки зрения использования  экономического (стимулирующего) потенциала  системы, инвестиционный потенциал  налоговой системы США реализуется  через следующие главные элементы: 

- применение  норм ускоренной амортизации  основных фондов          предприятий, позволяющих увеличивать  долю издержек и          соответственно снижать долю  прибыли в цене продукции и  услуг, что          представляет собой форму льготы  в части налога на прибыль,  а также          способ стимулирования инвестиций  в развитие хозяйствующих          субъектов;

- масштабные  льготы, касающиеся инвестиций в  научно-          исследовательские и опытно-конструкторские  работы вплоть до          полного освобождения соответствующих  затрат и результатов от          большинства видов налогообложения;

-специальные  налоговые скидки за использование  альтернативных          видов энергии в производственно-хозяйственной  деятельности          субъектов экономики, которые  могут составлять до 50% стоимости          соответствующих видов оборудования, исключаемых из          налогооблагаемой базы.

       Несмотря на законодательно установленные  широкие права территорий, региональный  потенциал в налогообложении  США не используется в значимой  степени, поскольку около 70% налоговых  поступлений проходит через федеральный  бюджет и их часть перераспределяется  между регионами (штатами) централизованно  с объективными негативными последствиями.       Однако в последнее время сформировалась ощутимая тенденция увеличения собственных налоговых доходов штатов, например, в таких сферах, как социальное обеспечение, здравоохранение, охрана общественного порядка (содержание полиции), обеспечивающих около 90% расходов. Тем не менее главным источником формирования доходов региональных бюджетов   (более 70%) остаются субсидии федерального бюджета.

       Реализацию отраслевого потенциала  рассматриваемой налоговой системы  (в силу отмеченной принципиальной  особенности экономики США) также  нельзя признать существенной. Она  ограничена различными нормами  ускоренной амортизации для конкретных  отраслей, а также достаточно  редкими (и представляющими собой  фактически исключение из общего  правила) налоговыми скидками, например, предоставляемыми добывающим отраслям  в порядке компенсации за истощение  недр.  

      Конкурентный потенциал системы налогообложения США задействован в весьма значительной степени через два основных инструмента:                                                                                                             - прогрессивное налогообложение доходов корпораций, которое           предполагает увеличение ставок налога на прибыль при росте    налогооблагаемой базы;                                            

    - использование налогов на сверхприбыль, то есть специальных ставок           налога (которые могут достигать  90%) в случае, если прибыль           хозяйствующего субъекта значительно  выше среднеотраслевой.     

  Практическая  реализация фискальной функции  в налоговой системе США характеризуется  в первую очередь тем, что  в ее основе лежит налогообложение  физических лиц (населения). При  этом основными видами налогов являются:

- подоходный  налог, за счет которого формируется  более 40% доходов федерального  бюджета и примерно такая же  для налоговых доходов штатов;

- отчисления  в фонды социального страхования,  которые в равных долях делают наниматель (юридическое лицо-субъект хозяйствования) и рабочие (этот платеж населения составляет более 15 % доходов федерального бюджета). 

  Необходимо  отметить и то, что в условиях  переноса основного налогового бремени на население представляется объективно оправданной сложная система исчисления соответствующего налогооблагаемого дохода, включающая возможность исключения (полного или частичного) определенных видов доходов, скользящий необходимый минимум дохода, ряд индивидуальных (для отдельных категорий населения) налоговых льгот, а также специфическая шкала ставок налога, три ступени которой предполагают их повышение, а четвертая (для самых высоких доходов) – понижение с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов.

       При этом налогообложение юридических  лиц (хозяйствующих субъектов)  в рассматриваемой системе ограничено применением таких налогов,как:                                                                                                               - налог на прибыль корпораций (около 9% доходов федерального бюджета и в среднем не более 5% доходов бюджетов штатов);                                                  -налог на доходы от продаж и капитальных активов;                                          - налог штатов на деловую активность, определяемую размерами капитала и оборотом.                                                                                                         Последние два налога не имеют существенного финансового значения, а несут регулирующую нагрузку. Налогообложение собственности (имущества) в рассматриваемой системе носит в основном региональный характер, причем объектом налогообложения является имущество юридических лиц: личное имущество населения для целей собственного потребления налогом не облагается. Федеральный налог (по ставке до 50% стоимости) применяется только в отношении имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.