Налоговая система США

      Штатами собираются акцизы на спиртные напитки. В одних эти налоги устанавливаются  в процентах от объема оптовой  или розничной продажи, в других — ставки выражены в долларах с  галлона напитка и различаются  в зависимости от его крепости.

      Акцизными являются также налоги, уплачиваемые корпорациями с добычи природных  ископаемых: нефти, газа, угля, леса. В  некоторых штатах вместо поимущественного налога установлен налог на добытые  полезные ископаемые. Его платят собственники этих ресурсов. Размер ставок составляет от 3 до 5%. Такой налог взимается  штатами в виде компенсации за разработку минеральных ресурсов на их территории. Доля данного налога в общем объеме налоговых доходов бюджетов штатов в среднем составляет 2%.⁶

                       §1.3 Налоги органов местного самоуправления

      Наряду  со штатами в качестве административных образований в США насчитывается  почти 85 тыс. районов, подпадающих под  юрисдикцию местных органов власти. Почти все штаты разделены  на графства, и в них существует примерно 20 тыс. муниципалитетов.

      Графства, муниципалитеты, тауншипы (специфические  территориальные образования) имеют  свои органы управления, являющиеся правительствами  общего назначения и предоставляющие  свои услуги в пределах данной территории. Каждый орган самоуправления может  формировать свой собственный бюджет, вводить налоги и реализовывать  различные действия по обеспечению  поступлений в него. Органы местного самоуправления имеют в своем  распоряжении не так много источников поступлений, приносящих в их бюджеты  основную долю средств. Таковыми являются: налог на имущество, подоходный налог  с физических лиц, налог с продаж, лицензионные сборы, другие налоги и  текущие платежи; поступления из бюджетов вышестоящих органов власти.

      Наибольшее  значение среди местных налогов  имеет поимущественный налог. Он совсем не взимается на федеральном уровне и является приоритетом исключительно органов местного самоуправления. В настоящее время поимущественный налог наглядно демонстрирует воплощение принципа разделения налоговых доходов в бюджеты штатов и местных органов власти. На практике этот налог включает в себя огромное множество отдельных налогов, так как почти все территории, обладающие правом вводить местные налоги, взимают свои собственные налоги на имущество.

      К середине 90-х годов на долю поимущественного налога в среднем приходилось  около 30% общих доходов или свыше 75% налоговых доходов бюджетов органов  местного самоуправления.

      Налог взимается один раз в год, а  на многих территориях плательщики  могут выплачивать его по частям на протяжении всего года. Принципы налогообложения различаются по территориям, однако имеются общие  положения, сходные во всех административно-территориальных  единицах. Поимущественный налог  взимается с физических и юридических  лиц, владеющих какой-либо собственностью. Виды собственности четко классифицированы в законодательстве. Выделяются две  основные ее группы: недвижимость и  личная собственность. Недвижимостью  являются земля и недвижимые приспособления, возведенные с целью ее улучшения. Личная собственность бывает материальной и нематериальной. Материальны собственность — это машины и оборудование, материально-технические запасы, мебель и драгоценности, урожай и скот; нематериальная собственность — это акции, облигации, денежные средства и т.п. В одних штатах личная собственность не подлежит налогообложению, в других — налог взимается в основном с оборудования и материально-технических запасов.⁷

      Базой для определения поимущественного налога является оценочная стоимость  собственности. Ее определением занимается специальное официальное лицо —  оценщик. Он ведет оценочный список — перечень объектов, подлежащих налогообложению, находящихся в пределах юрисдикции конкретного органа местного самоуправления. Налог на имущество во всех случаях  является определенным процентом от оценочной стоимости. Средний уровень  налоговой ставки составляет примерно 2%.

      Важной  особенностью поимущественного налога, отличающей его от других налогов, является то, что он взимается в соответствии с экономическим состоянием собственности, а не исходя из потока поступления средств. В результате облагаемая база по этому налогу не находится в зависимости от текущих операций.

      Поимущественный налог обладает еще одним преимуществом, связанным с идентификацией налоговой  базы. Недвижимость трудно утаить, а  определение ее стоимости с целью  налогообложения происходит независимо от желания собственника. Штаты придают  особую важность поддержанию этого  налога как главного источника поступлений  в местные бюджеты. Правительство  штата компенсирует предоставление любого вида льгот.

      В результате таких грантов со стороны  штатов органы местного самоуправления имеют возможность повышать свои налоги без усиления налогового бремени  малообеспеченной части населения.

      Почти в половине штатов взимается местный налог с продаж, являющийся дополнением к штатному налогу с продаж. Доходы от этого налога собираются в штате, а затем возвращаются тому органу местного самоуправления, на территории которого они были получены.

      Местные органы вправе вводить свои собственные  налоги с розничных продаж, если это им разрешено законодательством  штата, на территории которого они находятся. Ставки местных налогов обычно ниже ставок налогов штатов и не превышают 2%.

      Еще одним источником доходов местных  бюджетов являются текущие платежи. Они взимаются с физических и юридических лиц за определенные товары и услуги, предоставляемые органами местного самоуправления, например услуги по водоснабжению, канализации, сбору мусора и т.п. Текущие платежи в отличие от налогов, уплачиваемых в зависимости от определенной платежеспособности, производятся на основании получаемой выгоды. Однако по многим видам услуг, предоставляемым местными властями, трудно установить конкретного выгодного получателя общественных благ (например, охрана общественного порядка), То же можно отнести и к предоставлению начального и среднего образования, что является самой важной и дорогостоящей услугой, оказываемой органами местного самоуправления. Поэтому для подобных видов услуг налоги являются необходимой формой обеспечения финансирования.

      Местные налоги в США играют самостоятельную  роль и в отличие от России, Германии, ряда других стран служат основой  доходной части местных бюджетов. Тем не менее, без крупных правительственных  субсидий города не обходятся. Даже столица  США Вашингтон, имеющий в качестве специального округа Колумбия прерогативы  штата, может покрывать свои расходы  лишь на 84%. Остальные 16% составляет федеральная  субсидия. В Нью-Йорке субсидия равна 32% бюджета города.

      Анализ  структуры и ставок местных налогов  в США и других западных странах  позволяет классифицировать их по четырем  основным группам.

1. собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги. Из прямых основными являются поимущественные налоги, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарений. Косвенное налогообложение весьма разнообразно. Оно представлено как универсальным акцизом, т.е. налогом с продаж, так и специфическими акцизами.
2. надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет. По финансовой сущности эти надбавки отличаются от местных налогов только формой мобилизации финансовых ресурсов.
3. налоги на транспортные средства, на зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и пр. Среди налогов на потребление в США можно отметить такие, как налог на регистрацию автомашин, налог на парковку автомобиля, акциз на топливо, налог на пользование автострадами.
4. налоги, которые не носят фискального характера, а определяют политику местных органов управления. Это, прежде всего, экологические налоги, направленные на защиту окружающей природной среды.

      Для всех стран характерно преобладание налогов, взимаемых в центральный  бюджет, и подчиненное положение  местных налогов. Но в то же время  развитие урбанизации приводит к  ускоренному росту доходов городских  бюджетов. Поэтому местные налоги растут наиболее быстрыми темпами. В  отличие от государственных налогов  местные налоги характеризуются  множественностью и регрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков. 

                  Глава 2 Система федерального контроля за уплатой налогов

      Подоходный  налог в США собирается на "добровольной основе": каждый налогоплательщик - отдельные физические лица, семьи, или  предприятия - самостоятельно заполняют  налоговую декларацию установленной  формы, в которой они указывают  полную сумму полученных за год доходов, а затем с учетом различных  налоговых льгот сами или с  помощью налоговых и юридических  консультантов рассчитывают подлежащую выплате сумму. Заполненная налоговая  декларация вместе с банковским платежным  чеком на эту сумму направляется по почте в местное или федеральное  налоговое ведомство. Кроме разовых  единовременных платежей широко применяются  периодические удержания из заработной платы или другие варианты регулярных отчислений. Все задолженности по налоговым платежам за текущий год  должны быть погашены не позднее 15 апреля следующего года.

      По  полученным налоговым декларациям  периодически осуществляются выборочные частичные и полные проверки или  налоговый аудит, основную роль в  проведении которого играет федеральная  Служба внутренних доходов (СВД), совмещающая  функции федеральной налоговой  службы и налоговой полиции. Организационная структура СВД включает центральный налоговый комиссариат в Вашингтоне, 7 крупных региональных управлений и 62 местных налоговых округа, охватывающих всю территорию США. Центральный комиссариат отвечает за выработку и реализацию налоговых программ в рамках действующей национальной налоговой политики, а также руководит региональными управлениями. Непосредственную ответственность за сбор бюджетных налоговых поступлений несет персонал местных налоговых округов, который контролирует объем проводимых налогоплательщиками отчислений, выявляет факты нарушений налогового законодательства и ведет всю текущую работу с населением. В непосредственном подчинении центрального налогового комиссариата находятся десять специализированных сервисных центров обработки налоговых данных, которые получают всю отчетную документацию, поступающую из региональных округов, проверяют ее достоверность и хранят обширные компьютерные базы данных налоговых сборов по всем зарегистрированным индивидуальным, групповым и корпоративным налогоплательщикам страны.

      Если  налогоплательщик не платит налоги в  срок, то вступает в силу специальный  процесс налогового изъятия. На первом этапе СВД высылает счет на недостающую  сумму, а также перечень прав и  обязанностей налогоплательщика, установленных  законом. Если последний признает свою задолженность и представит документальные обоснования уважительных причин неуплаты, ему могут быть предоставлены  различные возможности конкретных компромиссных платежных решений: ежемесячные истинные выплаты, отсрочки по оплате, снижение налоговых выплат. Если налогоплательщик не реагирует  на высланные ему счета и извещения, а также уклоняется от встреч с  налоговыми агентами для согласования компромиссных платежных решений, его случай переводится в разряд правонарушений. В таких ситуациях  СВД имеет право выписать и  передать к исполнению в банк должника ордер на право долгового удержания, а также конфисковать и продать его движимое и недвижимое имущество. На практике, ввиду частых компромиссных решений, такие случаи бывают достаточно редко.

      Важнейшей функцией Службы внутренних доходов  является осуществление ее агентами налогового аудита. Решения о начале такого процесса в отношении конкретного  юридического или физического лица принимаются с помощью специальных  методов выборочного контроля. К  их числу относятся следующие:

• Компьютерное рейтинговое сканирование. Большинство поступивших в СВД документов по налоговым выплатам проверяется с помощью специальной компьютерной программы "ДИФ" ("система дискриминантных функций"), с помощью которой проводится контроль параметров всех налоговых деклараций физических лиц и отдельных корпораций. В зависимости от величины вычисленных суммарных отклонений от известных средних статистических показателей по аналогичным группам налогоплательщиков программа присваивает просмотренным документам контрольные баллы. Обнаруженная величина такого балла, оказавшаяся выше установленного критического значения, позволяет выделить наиболее подозрительные налоговые декларации из общего списка для последующего детального рассмотрения налоговыми контролерами.
• Ежегодный полный налоговый аудит крупных корпораций. В рамках программы "КЕП" ("программа координированной проверки") СВД составляет и периодически обновляет списки крупных корпораций, налоговый аудит которых проводится ежегодно.
• Выявление фактических несовпадений данных отчетных документов. В ряде отчетных форм налоговых деклараций специально предусматривается возможность проведения перекрестных проверок одних и тех же контрольных параметров из разных источников. Основанием для проведения налогового аудита может стать, например, явное несовпадение декларируемых индивидуальных доходов с данными работодателей по выплаченной заработной плате или коммерческих банков о величине действующих учетных ставок.
• Взаимосвязанные финансовые операции. Налоговому аудиту подвергаются все деловые партнеры, осуществлявшие любые связанные между собой виды переводных финансовых операций - переводы денежных средств, ценных бумаг, пересылки банковских платежных документов, если в отношении одного из них ранее были выявлены основания для налоговой проверки.
• Местные программы выборочного контроля. Служащие местных отделений СВД могут проводить собственные выборочные проверки по своим планам контроля за финансами конкретных лиц, предприятий или сегментов местного рынка, в отношении которых уже имелись прецеденты доказанного уклонения от уплаты налогов.