В случае своего несогласия с результатами налогового аудита налогоплательщик имеет  право в месячный срок направить  в СВД апелляцию. Если апелляция  не поступает, то оформляется иск  о налоговом взыскании и нарушителю предоставляется еще одна отсрочка продолжительностью 90 дней для возможного обжалования решения в налоговом  суде. При этом ни окружной апелляционный  суд, ни обычные окружные суды не принимают  к рассмотрению налоговые апелляции  до полной уплаты первоначально установленной  суммы налоговых платежей. 

        §2.1 Основные положения системы налогообложения доходов США

     В основе  налоговой системы  США лежит принцип налогообложения  доходов граждан,  резидентов  и корпораций США,  полученных  ими не только на  территории  Соединенных Штатов,  но и во  всех других странах мира, где  они имеют доходные источники.  Взимание налога производится  ежегодно.

                                       Охват налогообложением

     Налоговая система США нацелена  на обложение налогами доходов   резидентов,  граждан и корпораций  Соединенных Штатов,  получаемых  ими во всем мире,  а также  находящихся в США доходных  источников нерезидентов этой  страны.  Максимальная налоговая  ставка, применяемая к доходам  физических лиц,  составляет 31%; максимальная  ставка, применяемая к прибылям  корпораций - 34 %*.

     (* Это федеральные ставки.  В  большинстве штатов существуют  свои подоходные налоги,  причем  ставки обычно значительно ниже  федеральных. Налоги штатов и  местные подоходные налоги вычитаются  из  доходов  плательщика при  исчислении федерального налога.)

     Необычным аспектом этой системы  является налогообложение  доходов  (полученных во всем мире) граждан  США,  не являющихся резидентами  Соединенных Штатов.  Во многих  странах налогом облагаются доходы  резидентов этих стран, получаемые  ими во всем мире, но только  немногие страны облагают налогом  доходы (получаемые во всем мире) своих граждан, которые не являются  резидентами этих стран.

     Соединенные Штаты всегда оставляют  за собой право облагать  налогом   своих граждан и резидентов  в соответствии со своим внутренним  налоговым законодательством,  включая  в некоторых случаях и бывших  граждан США (только в тех  случаях,  когда доказано,  что  утрата ими американского гражданства  связана со стремлением избежать  налогообложения, при  этом  налогом может облагаться источник  доходов бывшего гражданина США,  находящийся в Соединенных Штатах).

     В рамках  налогового законодательства  США корпорация рассматривается  плательщиком-резидентом,  если она  организована или создана в  соответствии  с законами одного  из штатов или Федерального  Округа Колумбия, при этом такой  фактор, как местонахождение головного  офиса и наиболее активной  деятельности, не имеет определяющего  значения. Корпорация может осуществить  свою деятельность за границей  через свой  филиал или через дочернюю компанию, созданную за рубежом. Обычно прибыль, полученная зарубежной дочерней компанией, не считается заработанной корпорацией-родителем и, соответственно не облагается налогом до тех пор, пока не будет перечислена корпорации в процессе ее распределения.

                                             Заключение

      Налоговая система США исходит в основе своего построения из общего экономического принципа либерализации, сущность которого заключается в максимально возможном  использовании объективно действующих  рыночных регуляторов экономического развития. С организационной точки зрения данная система налогообложения является трехуровневой и включает федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги (графств, муниципалитетов, округов и других государственных территориальных образований).

      С точки зрения использования экономического (стимулирующего) потенциала системы  инвестиционный потенциал налоговой  системы США реализуется через  следующие главные элементы:

• применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и соответственно снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих субъектов;
• масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения;
• специальные налоговые скидки за использование альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности субъектов экономики, которые могут составлять до 50 % стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы.

      Несмотря  на законодательно установленные широкие  права территорий, региональный потенциал  в налогообложении США не используется в значимой степени, поскольку около 70 % налоговых поступлений проходит через федеральный бюджет и их часть перераспределяется между регионами (штатами) централизованно с объективными негативными последствиями.

      Конкурентный  потенциал системы налогообложения  США задействован в весьма значительной степени через два основных инструмента:

• прогрессивное налогообложение доходов корпораций, которое предполагает увеличение ставок налога на прибыль при росте налогооблагаемой базы;
• использование налогов на сверхприбыль, то есть специальных ставок налога (которые могут достигать до 90%) в случае, если прибыль хозяйствующего субъекта значительно выше среднеотраслевой.

      Необходимо  отметить и то, что в условиях переноса основного налогового бремени на население представляется объективно оправданной сложная система исчисления соответствующего налогооблагаемого дохода, включающая возможность исключения (полного или частичного) определенных видов доходов, скользящий необлагаемый минимум дохода, ряд индивидуальных (для отдельных категорий населения) налоговых льгот, а также специфическая шкала ставок налога, три ступени которой предполагают их повышение, а четвертая (для самых высоких доходов) — понижение с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов.

      При этом налогообложение юридических  лиц (хозяйствующих субъектов) в рассматриваемой системе ограничено применением таких налогов, как:

• налог на прибыль корпораций (около 9 % доходов федерального бюджета и в среднем не более 5 % доходов бюджетов штатов);
• налог на доходы от продаж и  капитальных активов;
• налог штатов на деловую активность, определяемую размерами капитала и оборотом.

                                  Список используемой литературы

1.Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный Закон    

от 31.07.1999 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 17.05.2007)// Консультант Плюс.

2. Басов О. Налоговая система США//Русский Журнал М., 2006 С.1-2.

3. Землин А. И.Налоговое право//Учебник. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М,

2005 С.304 (Профессиональное образование)

4. Акжигитова А.Н. Налоги и налоговое планирование//Учебно-методическое пособие.    Пенза, 2008  С.138.

5. Грачева Ю.А., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д.Налоговое право//Учебник.                               М.:Юристъ,2005 С.223.

6. Кривошеев И.А. Налоги и налогообложение//Учебное пособие.                                              Н.Новгород Нижнегород. Гос. Архит.- строит. Ун-т,2005 С.134.

7. Маслов Б.Г.Попова Л.В., Дрожжина И.А. Налоговые системы зарубежных стран. //             М.: Дис, 2008 С.368.

8. Крохина Ю.А. Налоговое право// Учебник для вузов. Отв. ред. д. ю. н., проф. ( 2-е изд., перераб.)  М.: Норма, 2004 С.720.

9. проф. Романовского М.В. и проф. Врублевской О.В. Налоги и налогообложение// Учебник для вузов. ( Под ред. Д. э. н.,.) СПБ: Питер, 2003 С.528.

10. Бобоев М.Р. Налоговые системы зарубежных стран.// М.: Гелиос, 2003 С.7.