Налоговая система, налоговый учет и налоговая политика предприятия

     Налогообложение физических лиц. Налог  на доходы физических лиц. Критерии определения резидента Российской Федерации в налоговых целях.

     Для целей налогообложения налогом  на доходы физическое лицо считается  резидентом Российской Федерации, если фактически присутствует на территории Российской Федерации 183 или более  дней в календарном году. Для физических лиц - резидентов Российской Федерации  объектом налогообложения является весь доход, полученный за календарный  год от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами. Для физических лиц-нерезидентов объектом налогообложения является доход, полученный от источников в Российской Федерации.  

     Метод расчета налога

     С 1 января 2001 г. налог на доходы физических лиц рассчитывается по плоской шкале  с использованием единой ставки в  размере 13%. Ставка 9% применяется к  доходам, получаемым физическим лицом - резидентом Российской Федерации  от долевого участия в деятельности российских организаций в виде дивидендов. Ставка 30% применяется в отношении  всех доходов, получаемых в Российской Федерации нерезидентами. Отдельные  виды доходов, получаемых физическими  лицами, облагаются по ставке 35%. К таким  доходам относятся, в частности, проценты по банковским вкладам с  процентной ставкой, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка  Российской Федерации в рублях или 9% в иностранной валюте, а также  суммы всех видов выигрышей. Доходы, полученные в натуральном выражении, рассматриваются как налогооблагаемый доход и определяются исходя из рыночной цены полученных товаров, работ или  услуг.  

     Налоговые вычеты

     Налоговые вычеты, исключаемые из общей суммы  налогооблагаемого дохода, подразделяются на следующие категории:

     - стандартные вычеты: ежемесячные  вычеты в размере 3 000 могут применяться в отношении доходов лиц-участников ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС, ежемесячные вычеты в размере 500 руб. могут применяться в отношении доходов инвалидов 1 и 2 группы и участников ВОВ, ежемесячные вычеты в размере 1000 рублей в отношении налогоплательщиков имеющих детей.

     - социальные вычеты: средства, направленные  на благотворительные, образовательные  и медицинские цели в пределах  определенных лимитов. Например, расходы, направленные на благотворительность,  принимаются к вычету в размере  фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде,  расходы на образование налогоплательщика  или/и его/ее детей в размере  фактически произведенных расходов, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.;

     -  имущественные вычеты: средства, потраченные на приобретение или строительство жилья (плюс выплата процентов по банковским займам, взятым с данной целью) в пределах 2 млн. руб. один раз в жизни. Доходы от продажи личного жилья в пределах 1 млн. руб., если указанное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет соответственно. По просьбе налогоплательщика вместо применения вышеописанного вычета из дохода могут быть вычтены фактически произведенные расходы на приобретение имущества.  

     Доходы, не облагаемые налогом на доходы физических лиц

     · Государственные пенсии.

     · Стипендии.

     · Гранты, предоставленные для поддержки  науки и образования, культуры и  искусства в Российской Федерации  международными или иностранными организациями  по перечню таких организаций, утверждаемому  Правительством Российской Федерации.

     · Международные, иностранные или  российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и  искусства по перечню премий, утверждаемому  Правительством Российской Федерации.

     · Гуманитарная помощь, оказываемая зарегистрированными  российскими и иностранными благотворительными организациями.

     · Компенсации за травмы на рабочем  месте в пределах определенных нормативов.  
· Выплаты, предусмотренные законодательством в связи с увольнением по сокращению штатов.

     · Пособия по безработице.

     · Пособия по беременности и родам.

     · Алименты.

     · Выплаты и компенсации за лечение  и санаторно-курортное обслуживание за счет средств социального страхования  или чистой прибыли предприятия. · 

     · Некоторые другие виды доходов.

     Расчет  сумм налога на доход, полученный в  иностранной валюте. При расчете  налога на доход физических лиц сумма  дохода, полученного в иностранной  валюте, должна быть конвертирована в  рубли по курсу на дату выплаты  дохода.  

     Соглашения об избежании двойного налогообложения

     Политика  в отношении налоговых  соглашений

     В настоящее время Российская Федерация  признает соглашения, заключенные бывшим СССР, вплоть до их замены новыми налоговыми соглашениями, и продолжает проведение программы обновления существующих соглашений и заключения новых.  

     Налоги, удерживаемые у источника 

     Если  иное не оговорено соглашением об избежании двойного налогообложения, иностранное юридическое лицо-нерезидент облагается налогом в размере:

     • 20% - со всех доходов, не связанных с  деятельностью в Российской Федерации  через постоянное представительство, кроме доходов, указанных далее;

     • 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций;

     • 10% - от использования, содержания или  сдачи в аренду (фрахта) подвижных  транспортных средств или контейнеров  в связи с осуществлением международных  перевозок. В случае применения положений  договоров об избежании двойного налогообложения иностранное юридическое  лицо должно представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение  того, что это иностранное юридическое  лицо имеет постоянное местонахождение  в том государстве, с которым  у Российской Федерации действует  соглашение, регулирующее вопросы налогообложения. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если данное подтверждение предоставлено до момента выплаты дохода, в отношении  такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника  выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам. В противном случае налог  удерживается у источника выплаты, после чего проводится процедура  возмещения удержанного налога. Для  получения возмещения удержанного  налога необходимо предоставить заявление  иностранной организации, подтверждение  местонахождения, а также копию  договора, в соответствии с условиями  которого выплачивался доход.  

     Постоянное  представительство 

     В соглашениях об избежании двойного налогообложения дается следующее  общее определение постоянного  представительства: «постоянное место  ведения бизнеса, через которое  постоянно или периодически ведется  хозяйственная деятельность резидента  другой страны». В случае отсутствия соглашения российское налоговое законодательство определяет постоянное представительство  как «филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или  иное место деятельности организации, через которое организация регулярно  осуществляет предпринимательскую  деятельность на территории Российской Федерации...», связанную с осуществлением определенных видов деятельности, поименованных  в Налоговом кодексе Российской Федерации.  

     Персональные  услуги

     Большинство доходов, полученных физическими лицами, не являющимися штатными сотрудниками, не облагается налогом в Российской Федерации, если физическое лицо из страны, имеющей соглашение об избежании  двойного налогообложения, проводит менее 183 дней в Российской Федерации и/или  не получает фиксированного регулярного  дохода от источников в Российской Федерации. Доход физических лиц, являющихся штатными сотрудниками, облагается налогом  на доходы физических лиц, кроме случаев, когда частное лицо проводит менее 183 дней на территории Российской Федерации  в течение календарного года (не является резидентом Российской Федерации  в целях налогообложения) и если деятельность иностранного юридического лица, выплачивающего доход, не связана  с постоянным представительством данного  работодателя в Российской Федерации.  

     Избежание двойного налогообложения 

     Избежание двойного налогообложения обычно принимает  форму зачета налога, уплаченного  в других странах. В отношении  налога на доход физического лица такой зачет производится только при наличии соглашения об избежании  двойного налогообложения, содержащего  соответствующее положение.