Налоговая система, налоговый учет и налоговая политика предприятия

     Индивидуальные налогоплательщики

     Физическое  лицо считается российским резидентом для налоговых целей, если он/она  фактически присутствует на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Физическое лицо - налоговый резидент - облагается налогом на доход, полученный из всех источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами. Физическое лицо, не являющееся налоговым  резидентом, уплачивает налог на доходы, полученные только из источников в  Российской Федерации.

     Обязательства работодателя по удержанию налога у  источника выплаты дохода. Налог  на доходы физических лиц удерживается у источника работодателем, который  действует в качестве налогового агента. Налог взимается со всей суммы вознаграждения, выплаченного физическому лицу (штатным сотрудникам  и лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, кроме случаев, когда  физическое лицо должным образом  зарегистрировано как частный предприниматель). Согласно действующему законодательству ответственность за выполнение обязанностей налогового агента лежит на российских юридических лицах, частных предпринимателях нотариусах, занимающихся частной практикой, адвокатах, учредивших адвокатские  кабинеты, и обособленных подразделениях иностранных юридических лиц  в Российской Федерации, выплачивающих  доходы физическим лицам. Кроме обязательств по удержанию налога, работодатели обязаны предоставлять в налоговые  органы информацию о выплаченных  доходах, суммах удержанного и перечисленного налога, а также уведомлять налоговые  органы не позднее одного месяца с  даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие  обстоятельства, о случаях, когда  налоги не могут быть удержаны.  

     Налоговая декларация

     В соответствии с действующим законодательством  указанные ниже категории налогоплательщиков обязаны не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, подавать налоговую декларацию и самостоятельно уплачивать налог на доходы физических лиц, а именно:

· физические лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, и занимающиеся частной практикой;

· физические лица, получающие вознаграждение от физических лиц, не относящихся к категории  налоговых агентов;

· физические лица - резиденты Российской Федерации, получающие доход не из источников в Российской Федерации;

· физические лица, получающие доход, налог с которого не был удержан у источника  выплаты. Рассчитанная по декларации сумма  налога может быть уменьшена на сумму  налога, удержанную налоговым агентом.

Налогообложение иностранных физических лиц 

     В соответствии с действующим законодательством  порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для иностранных  граждан аналогичен порядку исчисления налога для российских граждан, за исключением  случаев, когда иностранные физические лица не признаются резидентами для  целей налогообложения (при направлении  их в командировку в компании, находящиеся  на территории Российской Федерации), а также в случаях наличия  соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения. 

     Налогообложение юридических лиц, налог на прибыль  организаций. Налогооблагаемая база. Основные положения.

     Налогом на прибыль организаций облагается прибыль юридических лиц.

     При определении налогооблагаемой прибыли  доход, полученный от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а  также от внереализационных операций, подлежит уменьшению на величину расходов, связанных с его получением. Российские юридические лица облагаются налогом  на всю сумму получаемой прибыли, независимо от страны ее происхождения, а иностранные юридические лица – на сумму прибыли, в виде полученные в Российской Федерации через  свои постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину произведенных  этими постоянными представительствами  расходов. В число доходов не входят имущество и имущественные права  полученные в качестве: залога, предоплаты, взносов в уставной капитал, безвозмездной  помощи, средств полученных по договорам  займа или полученных агентом по агентским договорам.

     Все российские юридические лица обязаны  вести бухгалтерский учет в соответствии с российским законодательством  в области бухгалтерского учета. Начиная с 1 января 2002 г., наряду с  бухгалтерским учетом, российские юридические  лица обязаны вести налоговый  учет, на основе данных которого определяется налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

     Начиная с 1 января 2002 г. для целей определения  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль  доходы и расходы учитываются  по методу начислений, то есть признаются в том отчетном периоде, в котором  они имели место, независимо от фактического поступления или перечисления денежных средств. Исключение составляет небольшая  группа налогоплательщиков, которые  могут признавать выручку для  целей налогообложения кассовым методом, то есть по моменту оплаты. Налоговый период равен календарному году. Филиалы и другие обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками и могут только исполнять обязанности организаций по уплате налога в бюджет по месту своего нахождения.  

     Ставка  налога на прибыль  организаций 

     Ставка  налога на прибыль организаций с 1 января 2009 года составляет 20%. По доходам, полученным в виде дивидендов российскими  организациями и физическими  лицами - налоговыми резидентами РФ от российских и иностранных организаций  ставка составляет 9% за некоторыми исключениями, где ставка составляет 0%.

     Ставки  на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство составляют:

     20% - со всех доходов, кроме указанных  исключений;

     10% - от использования, содержания  или сдачи в аренду (фрахта) подвижных  транспортных средств или контейнеров  в связи с осуществлением международных  перевозок; 

     15% - по доходам, полученным в виде  дивидендов от российских организаций; 

     15% - по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам (за исключением  ценных бумаг, эмитированных до 20 января 1997 г.), в том числе ценным  бумагам стран-участников Союзного  государства, а также по доходам  в виде процентов по облигациям  с ипотечным покрытием и доходам  учредителей доверительного управления  ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;

     9% - по доходам в виде процентов  по муниципальным ценным бумагам,  эмитированным на срок не менее  трех лет до 1 января 2007 г.;

     0% - по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и облигациям  государственного валютного облигационного  займа 1999 г., эмитированным при  осуществлении новации облигаций  внутреннего государственного валютного  займа серии III, эмитированных  в целях обеспечения условий,  необходимых для урегулирования  внутреннего валютного долга  бывшего СССР и внутреннего  и внешнего валютного долга  Российской Федерации. Ставка  налога на доходы, полученные  в виде дивидендов иностранными  акционерами, может быть снижена,  либо отменена в соответствии  с положениями соглашений об  избежание двойного налогообложения. 

     В соответствии с действующим законодательством  налог на прибыль уплачивается в  бюджеты двух уровней по следующим  ставкам действующим с 1 января 2009г. :

       федеральный бюджет – 2,0%;

     · региональный бюджет - до 18,0% (может  быть снижена до 13,5%).  

     Расходы, принимаемые к  вычету в налоговых  целях 

     До  принятия части второй Налогового кодекса  РФ в целях налогообложения принимались  к вычету только расходы, предусмотренные  в соответствующих законодательных  актах. При этом факт понесенных затрат должен был быть точно задокументирован, иначе существовал риск непризнания  налоговыми органами данных затрат в  целях расчета налогооблагаемой базы. Глава Налогового кодекса РФ, регулирующая процедуру налогообложения  налогом на прибыль, является существенным достижением в отношении совершенствования  правил вычета расходов в налоговых  целях. Новые правила значительно  расширяют перечень принимаемых  к вычету расходов. Начиная с 1 января 2002 г., организации могут учитывать  при расчете налогооблагаемой прибыли  все экономически обоснованные и  документально подтвержденные расходы, понесенные в процессе ведения хозяйственной  деятельности, направленной на получение  дохода. При этом документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены в  соответствии с требованиями российского  законодательства.

     В Налоговом кодексе РФ устанавливается  перечень расходов, не подлежащих вычету : суммы выплаченные в качестве дивидендов, суммы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, суммы  платежей за сверхнормативные выбросы  загрязняющих веществ в окружающую среду, в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества,, в виде взносов на добровольное страхование и пенсионное обеспечение, в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения, и т. д.  

     Амортизация для налоговых  целей 

     С 1 января 2002 г. вступила в действие новая  процедура расчета амортизационных  расходов, принимаемых к вычету в  налоговых целях. К амортизируемому  имуществу относятся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся  у налогоплательщика на праве  собственности которые используются для извлечения дохода, имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость  более 20 тыс. руб. Согласно новому порядку  разрешается использовать метод  либо линейного (прямого), либо нелинейного (ускоренного) начисления амортизации. Согласно законодательству амортизируемое имущество относится к одной  из 10 групп в зависимости от полезного  срока службы актива в соответствии с Классификатором основных средств, который утверждается Правительством Российской Федерации.

     Определение срока полезного использования  объекта нематериальных активов  производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования  объектов интеллектуальной собственности  в соответствии с законодательством  Российской Федерации Если полезный срок службы актива не может быть определен  с достаточной степенью точности, нормы амортизации устанавливаются  в расчете на 10 лет. В 2005 г. Налоговый  кодекс РФ, в части касающейся амортизации, дополнен положениями о порядке  амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных средств. С 1 января 2006 г. вступило в  силу положение Налогового кодекса  РФ о том, что налогоплательщики, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации  применять специальный коэффициент  не выше 2. Амортизация имущества  для налоговых целей рассчитывается ежемесячно, начиная с месяца, следующего за датой ввода актива в эксплуатацию и до 1 числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости  актива или его выбытия.  

     Сроки уплаты налога на прибыль 

     Налог на прибыль уплачивается нарастающим  итогом с начала года с уплатой  ежемесячных авансовых платежей, рассчитанных либо на основании суммы  налога за предшествующий квартал, либо исходя из фактически полученной прибыли  с начала года до окончания соответствующего месяца. Компании могут выбрать порядок  уплаты ежемесячных авансовых платежей. Авансовые платежи по налогу на прибыль  вносятся до 28 числа каждого месяца, следующего за отчетным. При помесячной системе авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в  эти же сроки сдаются декларации. При внесении авансовых платежей исходя из расчетной суммы налога за предыдущий квартал квартальная  декларация сдается до 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Годовая  налоговая декларация подается до 28 марта следующего за отчетным года, в те же сроки должен быть произведен окончательный платеж налога.  

     Перенос убытков прошлых  периодов

     Согласно  действующему законодательству РФ убытки прошлых периодов могут учитываться  при расчете налоговой базы в  течение следующих 10 лет. С 1 января 2006 г. данное ограничение не будет  применяться в отношении налогоплательщиков, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны. Что касается размера переносимых убытков, то в настоящее время он не может  превышать 30% налогооблагаемой базы за любой отчетный период, на который  они переносятся, а с 1 января 2006 г. – не сможет превышать 50%. В случае реорганизации убытки реорганизуемой компании могут использоваться ее преемником для переноса на будущие периоды.