Налоговая система, налоговый учет и налоговая политика предприятия

     Налоговая декларация и сроки  уплаты налога

     Налоговым периодом для целей начисления и  уплаты НДС является квартал. Налоговая  декларация подается до 20 числа месяца, следующего за окончанием налогового периода. В эти же сроки производится уплата налога.

     Акцизы

     Акцизы  взимаются с ряда потребительских  товаров (например, алкогольных напитков, пива, табачных изделий, легковых автомобилей, мотоциклов и т.д.), а также с  нефтепродуктов (бензина, горючего и  смазочных материалов). Налогом облагается реализация подакцизных товаров, произведенных  или переработанных на территории Российской Федерации (кроме отдельных видов), импорт подакцизных товаров, а также  некоторые другие операции. Передача между не являющимися самостоятельными структурными подразделениями одной  организации подакцизных товаров  для производства других подакцизных  товаров акцизом не облагается.

     Экспортные  операции по реализации подакцизных  товаров не подлежат налогообложению  акцизом.

     Для подакцизных товаров (включая импортируемые  в Россию) ставка акцизного сбора  устанавливается в Налоговом  кодексе Российской Федерации как  фиксированная сумма в рублях за единицу измерения (твердая ставка).  

     Таможенные пошлины

     Ставки  ввозных и вывозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ на основании  Федерального закона N 5003-1 от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе». Пошлина уплачивается до или в момент прохождения таможенной очистки грузов. Базовые ставки, указанные в постановлениях Правительства  РФ о таможенном тарифе, применимы  к странам, получившим статус наибольшего  благоприятствования. Классификация  таможенных кодов соответствует  мировой системе тарифных названий. Иностранные граждане имеют право  на беспошлинный временный ввоз товаров, предназначенных только для личных целей, а не для продажи или  другого коммерческого использования, при условии последующего вывоза данных товаров.

     Единый социальный налог

     С 1 января 2001 г. введен единый социальный налог. С 1 января 2010 года данный вид  налога был заменен страховыми взносами на конкретные виды социального страхования  порядок исчисления и уплаты которых  регулируется Федеральным законом  от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

     Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного  социального страхования, к которым  относятся: лица, производящие выплаты  и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой

     Объектом  обложения страховыми взносами для  плательщиков страховых взносов, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.  

     Установлены следующие тарифы страховых взносов:

1) Пенсионный  фонд Российской Федерации - 26 процентов; 

2) Фонд  социального страхования Российской  Федерации - 2,9 процента;

3) Федеральный  фонд обязательного медицинского  страхования - 2,1 процента;

4) территориальные  фонды обязательного медицинского  страхования - 3 процента.

Платежи осуществляются ежегодно при ежеквартальных отчетных периодах.  

     Прочие налоги

     Налог на имущество организаций 

     Плательщиками налога на имущество организаций  являются российские юридические лица, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через  постоянные представительства и/или  имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, включая  континентальный шельф и исключительную экономическую зону. Объектом налогообложения  признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное  пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Не являются объектами налогообложения земельные  участки. Объекты незавершенного строительства  учитываются только после завершения внесения капитальных вложений и  принятия их на баланс в качестве основных средств. Для целей расчета налога на имущество налогоплательщиками  определяется среднегодовая стоимость  имущества. Ставка налога устанавливается  законами субъектов Российской Федерации, но не может превышать 2,2%.

     Налог перечисляется в бюджеты субъектов  Российской Федерации по месту нахождения головного предприятия, а также  его обособленных подразделений. При  этом сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного  подразделения, определяется исходя из стоимости относящихся к данному  подразделению основных средств, материалов и товаров. 

     Налог на добычу полезных ископаемых

     Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством  Российской Федерации. Объектом налогообложения  являются добытые из недр или извлеченные  из отходов добывающего производства полезные ископаемые. Полезными ископаемыми  для целей исчисления данного  налога признаются уголь, торф, углеводородное сырье (включая нефть, природный  газ, газовый конденсат), товарные руды черных, цветных и редких металлов, горно-химическое и горнорудное  неметаллическое сырье, некоторые  виды строительного сырья и т.д. Налоговой базой для добытых  полезных ископаемых, за исключением  попутного газа и газа горючего природного, является их стоимость. Оценка стоимости  добытых полезных ископаемых определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика  за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий; сложившихся у налогоплательщика  за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного  ископаемого; расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

     Налоговая база при добыче попутного газа и  газа горючего природного из всех видов  месторождений углеводородного  сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном  выражении. Количество добытого полезного  ископаемого определяется прямым методом (посредством применения измерительных  средств и устройств), а в случае невозможности его применения с  помощью косвенного метода (т.е. расчетно, по данным о содержании добытого). Метод  определения количества добытого полезного  ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический  проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых. Ставки налога варьируются  от 0% при добыче нефти на определенных участках недр и некоторых ископаемых извлекаемых попутно до 17,5 % при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья.  

     Транспортный  налог 

     Плательщиками транспортного налога признаются юридические  и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения (например, легковые и  грузовые автомобили, мотоциклы, автобусы, яхты, катера, самолеты и т.д.). Не являются объектами налогообложения: легковые автомобили оборудованные для использования  инвалидами, промысловые, пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, осуществляющих пассажирские и грузовые перевозки; а также тракторы, комбайны и специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые для производства сельскохозяйственной продукции.

     Ставки  налога устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации соответственно по видам транспортных средств в  рублях на одну лошадиную силу мощности двигателя и дифференцированы в  зависимости от мощности двигателя  транспортного средства. По некоторым  видам транспортных средств ставки установлены на единицу транспортного  средства. Указанные в Налоговом  кодексе Российской Федерации ставки налога могут быть уменьшены (увеличены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 10 раз.  

     Земельный налог 

     Налогоплательщиками земельного налога признаются организации  и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения. Объектом налогообложения  признаются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования. Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота  или ограниченные в обороте, в  соответствии с законодательством  Российской Федерации; земли занятые  лесным и водным фондами. Налоговая  база определяется как кадастровая  стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговые  ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  и не могут превышать:

     • 0,3% - в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения; занятых жилищным фондом и объектами  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса или предоставленных  для жилищного строительства; предоставленных  для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

     • 1,5% - в отношении прочих земельных  участков.

     С 1 января 2006 г. организации - резиденты  особой экономической зоны освобождаются  от уплаты земельного налога сроком на 5 лет с момента возникновения  права собственности на земельный  участок, предоставленный резиденту  особой экономической зоны.  

     Водный  налог 

     Налогоплательщиками водного налога признаются организации  и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование, к которому относятся: забор воды из водных объектов; использование  акватории водных объектов, использование  водных объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики; использование  водных объектов для целей лесосплава. Налоговая база определяется: при  заборе воды - как объем воды, забранной  из водного объекта за налоговый  период; при использовании акватории  водных объектов - как площадь предоставленного водного пространства; при использовании  для целей гидроэнергетики - как  количество произведенной за налоговый  период электроэнергии; при использовании  для целей лесосплава - как произведение объема древесины, сплавляемой в  плотах и кошелях за налоговый  период, выраженного в тысячах  кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100. 

     Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам  рек, озер, морей и экономическим  районам в размерах, установленных  Налоговым кодексом Российской Федерации  за 1000 куб. м потребленной воды. Сборы  за пользование объектами животного  мира и за пользование объектами  водных биологических ресурсов Плательщиками  сбора за пользование объектами  животного мира и объектами водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в  т.ч. индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке  лицензию (разрешение) на пользование  объектами животного мира на территории Российской Федерации или на пользование  объектами водных биологических  ресурсов во внутренних водах, в территориальном  море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген. Ставки сбора за каждый объект промысла устанавливаются Налоговым  кодексом Российской Федерации для  объектов животного мира - в рублях за одно животное, для объектов водных биологических ресурсов (за исключением  морских млекопитающих) - в рублях за одну тонну добытых биологических  ресурсов в зависимости от бассейна добычи (Дальневосточный, Северный, Балтийский, Каспийский, Черноморский).