Налоговая система, налоговый учет и налоговая политика предприятия

     Льготы  по налогу на прибыль  организаций 

     С 1 января 2002 г. льготы по налогу на прибыль, установленные прежним законодательством, отменены. Кроме того, существенно  ограничено право региональных и  местных органов власти на предоставление льгот по налогу на прибыль в части  налога, направляемой в региональный или местный бюджет. Налоговые  льготы могут быть установлены только в отношении «региональной» ставки налога на прибыль, которая может  быть снижена для отдельных категорий  налогоплательщиков до размера не более  чем на 4,5% (с 18,0% до 13,5%).  

     Особые  положения 

     Отдельные виды бизнеса, в частности, игорный  бизнес, облагаются налогом по особым правилам, и на них не распространяются общие положения о налоге на прибыль.  

     Специальные налоговые режимы

     Специальные налоговые режимы предусматривают  особый порядок определения налоговой  базы и других элементов налогообложения, а также предполагают освобождение от обязанности по уплате отдельных  налогов и сборов, предусмотренных  Налоговым кодексом РФ для общего режима налогообложения. Налог на вмененный  доход вводится в действие законами субъектов Федерации для юридических  лиц и частных предпринимателей, ведущих деятельность в данном субъекте Федерации в определенных секторах, включая розничную торговлю, общественное питание, распространение и/или размещение наружной рекламы, оказание бытовых  услуг населению, транспортных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Вмененный доход рассчитывается на основании установленной законодательством  базовой доходности по видам деятельности и физических показателей, характеризующих  особенности ведения предпринимательской  деятельности (например, количество работников, площадь торговых помещений и  т.п.). Ставка налога составляет 15% от величины вмененного дохода.

     Плательщики единого налога на вмененный доход  освобождаются от уплаты: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль (предприниматели – налога на доходы физических лиц), и налога на имущество  в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

     Переход организаций и предпринимателей на использование упрощенной схемы  налогообложения, предполагает замену уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль (предприниматели  – налога на доходы физических лиц), и налога на имущество. Единый налог  рассчитывается либо на основании полученного  дохода, либо на основании дохода, уменьшенного на величину расходов. Ставки единого  налога с 1 января 2003 г. составляют: при  налогообложении дохода – 6%, при  налогообложении доходов, уменьшенных  на величину расходов – 15%.

     Организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию  и/или выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту  продукцию и/или рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации доля дохода от данного вида деятельности составляет не менее 70%, могут перейти  на уплату единого сельскохозяйственного  налога. Переход на уплату данного  налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением уплаты НДС при  ввозе товаров в РФ), налога на имущество организаций и налога на прибыль. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, в т.ч. и в натуральной форме, уменьшенных на величину расходов. Ставка налога установлена в размере 6%.  

     Особенности исчисления и уплаты налога иностранными юридическими лицами

     Требования  к регистрации для налоговых  целей. Если иностранное юридическое лицо ведет или намеревается вести предпринимательскую деятельность в Российской Федерации на протяжении более 30 дней в течение одного календарного года, оно обязано зарегистрироваться в налоговых органах по месту ведения деятельности независимо от того, подлежит ли данная деятельность налогообложению. Кроме того, если иностранное юридическое лицо ведет деятельность в нескольких регионах Российской Федерации, требуется отдельная регистрация в каждом регионе. Налогообложение доходов иностранных юридических лиц, полученных от источников в Российской Федерации через постоянное представительство Иностранные юридические лица (их представительства, филиалы) облагаются налогом на доходы, полученные от источников в Российской Федерации. В целом, обложение налогом на прибыль ограничено прибылью от хозяйственной деятельности, получаемой иностранным юридическим лицом через постоянное представительство (ПП). ПП определено в законодательстве как «филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации...», связанную с осуществлением определенных видов деятельности, поименованных в Налоговом кодексе РФ. Кроме того, в соответствии с действующим налоговым законодательством иностранное юридическое лицо считается создавшим ПП, если оно ведет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через представителя. Представитель определяется как российское юридическое или физическое лицо, которое представляет интересы иностранного юридического лица в Российской Федерации на основании контракта, действует от лица данного иностранного юридического лица и обладает полномочиями заключать контракты от его имени или оговаривать существенные условия контрактов.

     Порядок налогообложения налогом на прибыль  для представительств и филиалов иностранных юридических лиц  в большей части аналогичен порядку  налогообложения российских юридических  лиц. Однако, в случаях, когда налогооблагаемая прибыль не может быть рассчитана напрямую, для расчета может быть использован косвенный метод. В  соответствии с Налоговым кодексом РФ косвенный метод может использоваться для определения налогооблагаемой базы только в случаях, когда иностранное  юридическое лицо оказывает бесплатные подготовительные и/или вспомогательные  услуги третьим сторонам, в результате чего возникает ПП. В таких случаях  налоговая база устанавливается  в размере 20% от расходов ПП на ведение  такой деятельности. Доход ПП может  быть уменьшен на размер расходов, понесенных данным ПП. Состав расходов, вычитаемых для целей определения налогооблагаемой прибыли, определяется в соответствии с процедурами, установленными для  российских юридических лиц. Необходимо отметить, что требования к ведению  налогового учета, установленные для  российских юридических лиц, распространяются также на постоянные представительства  и филиалы иностранных юридических  лиц. Налогообложение дохода иностранных  юридических лиц, полученного не через постоянное представительство  Ставки налога, удерживаемого у источника  выплаты, в случае, когда иностранное  юридическое лицо не создает ПП в  Российской Федерации и не защищено положениями соглашений об избежании  двойного налогообложения, являются следующими:

· 20% - в  отношении доходов, полученных в  результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли  или имущества организаций, доходов  по иным долговым обязательствам российских организаций, доходов от использования  в Российской Федерации прав на объекты  интеллектуальной собственности, доходов  от сдачи в аренду или субаренду  имущества, используемого на территории Российской Федерации, в т.ч. доходов  от лизинговых операций, а также  в отношении иных аналогичных  доходов;  
· 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

· 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций;

· 15% - по доходу в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, эмитированных  до 20 января 1997 г.), а также по доходам  в виде процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, и доходам  учредителей доверительного управления ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;

· 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным  ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.;

· 0% - по доходу в виде процентов по государственным  и муниципальным облигациям, эмитированным  до 20 января 1997 г. включительно, и облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении  новации облигаций внутреннего  государственного валютного займа  серии III, эмитированных в целях  обеспечения условий, необходимых  для урегулирования внутреннего  валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного  долга Российской Федерации. Указанные  ставки могут быть снижены в случае применения положений соглашений об избежании двойного налогообложения. Положения соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения  применяются без получения предварительного разрешения российских налоговых органов  при предоставлении налоговому агенту подтверждения о том, что иностранное  юридическое лицо имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым имеется соответствующее  соглашение.  

Налог на добавленную стоимость. Общие принципы исчисления НДС.

     Объектом  налогообложения налогом на добавленную  стоимость являются реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации, а также операции по импорту  товаров в Российскую Федерацию. Операции по реализации некоторых видов  товаров и услуг, а также операции по ввозу на территорию Российской Федерации определенных видов товаров  освобождаются от НДС. Для целей  отнесения операций по оказанию определенных видов работ или услуг к  облагаемым или не облагаемым НДС  действующее законодательство предусматривает  определенные процедуры для определения  места реализации этих работ или  услуг. Например, услуги консультационного  характера, либо услуги, связанные с  патентами, лицензиями и другими  схожими правами, оказанные лицу, местом экономической деятельности которого является Российская Федерация, подлежат обложению НДС у покупателя указанных услуг. Работы или услуги, связанные с недвижимым имуществом, расположенным на территории Российской Федерации, также облагаются НДС. Работы или услуги, связанные с движимым имуществом, облагаются НДС, если они  фактически оказаны на территории Российской Федерации.  

     Ставки  и налоговая база

     Экспорт товаров за пределы территории Российской Федерации облагается НДС по ставке 0%.

     Определенный  перечень продуктов питания, товаров  для детей, лекарственные средства и изделия медицинского назначения, а также периодическая печатная и книжная продукция, связанная  с образованием, наукой и культурой, облагаются НДС по ставке 10%.

     Все прочие товары, работы, услуги облагаются НДС с 1 января 2004 г. по ставке 18%.

     В зависимости от вида хозяйственной  операции НДС рассчитывается на основании  одной из следующих налогооблагаемых баз:  

     Импорт 

     Налогооблагаемая  база по НДС определяется как стоимость, используемая для таможенных целей (включая доставку, страхование и  другие расходы, понесенные до пересечения  границы), увеличенная на размер импортной  пошлины и акциза. Отдельные медицинские  товары, а также технологическое  оборудование, его компоненты и запасные части, ввозимые в качестве вклада в  уставный капитал, освобождаются от уплаты НДС. Производство, оптовая торговля, розничная торговля и сервисные  операции НДС уплачивается в бюджет как разница между налогом, полученным от покупателей, и суммой входящего  НДС, уплаченного поставщикам за приобретенные товары, материалы, услуги и т.д. Входящий НДС зачитывается только в случае, если товары и услуги фактически получены и соответствующий  НДС, включая НДС при импорте, был уплачен.  

     Проценты  по кредитам

     Проценты  по займам и кредитам, предоставленным  в денежной форме, освобождены от уплаты НДС. Однако средства в виде процента (дисконта) по векселям, облигациям, полученным в счет оплаты за реализованные  товары и услуги, а также проценты по товарному кредиту облагаются НДС в части, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка  Российской Федерации.  

     НДС, уплачиваемый поставщикам  и подрядчикам 

     НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам  за приобретенные товарно-материальные ценности, работы и услуги в связи  с ведением деятельности, облагаемой НДС, может быть зачтен. Зачет входящего  НДС в отношении командировочных  расходов ограничен в пределах тех  же нормативов, что и для целей  налога на прибыль. Если продажи освобождены  от уплаты НДС, то соответствующий входящий НДС не зачитывается, а относится  на стоимость приобретенных товаров, работ, услуг. НДС, уплаченный строительным организациям по объектам капитального строительства, также может быть зачтен после ввода этих объектов в эксплуатацию.