Налоговая проверка вычетов по НДС на примере ООО «Альтаир»

Следующих продовольственных  товаров:

• скота и птицы в  живом весе;

• мяса и мясопродуктов 

• молока и молокопродуктов 

• яйца и яйцепродуктов;

• масла растительного;

• сахара, включая сахар-сырец;

• соли;

• зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

• хлеба и хлебобулочных  изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

3. Во всех случаях, не  оговоренных выше, налогообложение  производится по налоговой ставке 18 процентов. При ввозе товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации применяется эта же  ставка.

 

1.3 НДС: Налоговые  вычеты, порядок применения

 НДС: Налоговые вычеты

1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. 

2. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых  для осуществления операций, признаваемых  объектами налогообложения в  соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных  пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

3. Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в соответствии со статьей 173 Налогового кодекса покупателями - налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые  вычеты имеют покупатели - налоговые  агенты, состоящие на учете в налоговых  органах и исполняющие обязанности  налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. Налоговые  агенты, осуществляющие операции, указанные  в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса, не имеют права на включение  в налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных по этим операциям.

Положения настоящего пункта применяются при условии, что  товары (работы, услуги), имущественные  права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для  целей, указанных в пункте 2 настоящей  статьи, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с настоящей главой.

4. Вычету подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками  в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для  собственного потребления, связанных  с имуществом, предназначенным для  осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей  главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том  числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы НДС, предъявленные  налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства  объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских  судов и судов внутреннего  плавания, а также космических  объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном  настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты  недвижимости (основные средства) в  дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса, за исключением основных средств, которые полностью амортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В случае, указанном в  абзаце четвертом настоящего пункта, налогоплательщик обязан по окончании  каждого календарного года в течение  десяти лет начиная с года, в  котором наступил момент, указанный  в пункте 4 статьи 259 Налогового кодекса, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый  период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы НДС, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса.

7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

 

НДС: Порядок применения налоговых вычетов

1. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса.

 Вычетам подлежат, если  иное не установлено настоящей  статьей, только суммы НДС,  предъявленные налогоплательщику  при приобретении товаров (работ,  услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров.

2. Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Налогового кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.  При приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.

3. Вычеты сумм НДС, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 Налогового кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Налогового кодекса.

Вычеты сумм налога, указанных  в пункте 10 статьи 171 Налогового кодекса, производятся на дату, соответствующую  моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов  в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных  пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса.

4. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

5. Вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.

Вычеты сумм налога, указанных  в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 Налогового кодекса.

В случае реорганизации организации  вычет указанных в абзаце третьем  пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса  сумм НДС, которые не были приняты  реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, производится правопреемником (правопреемниками) по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  в соответствии со статьей 173 Налогового кодекса.

6. Вычеты сумм НДС, указанных в пункте 8 статьи 171 Налогового кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

7. При определении момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи 167 Налогового кодекса, вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы.

8. Вычеты сумм НДС, указанных в пункте 11 статьи 171 Налогового кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

9. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

1.4 Счет 68 "Расчеты  по налогам и сборам"

Счет 68 "Расчеты по налогам  и сборам" предназначен для обобщения  информации о состоянии расчетов организации с государственными бюджетами всех уровней. В соответствии с действующим законодательством, предприятия и организации осуществляют взаимодействие с государственным  бюджетом посредством обязательного  начисления и периодической уплаты различных налогов и сборов, которые  исчисляются и декларируются  этими юридическими лицами самостоятельно. Налоговый кодекс РФ предусматривает  несколько классификационных признаков  для различения налогов и сборов по видам, одним из которых является способ покрытия начисляемых сумм налогов  и сборов. В соответствии с этим признаком можно выделить четыре группы:

1. Сумма налога включается  в себестоимость товаров, продукции,  работ, услуг;

2. Сумма налога включается  в общий объем выручки предприятия,  организации;

3. Сумма налога покрывается  за счет финансового результата  деятельности юридического лица  за определенный период времени  - как правило - отчетный или  налоговый период;

4. Сумма налога покрывается  за счет части прибыли, остающейся  в распоряжении организации после  всех прочих расчетов с государственными  бюджетами всех уровней.

Суммы начисленного налога или сбора учитываются по кредиту  счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" в корреспонденции с  соответствующими счетами учета, исходя из приведенной классификации. Уплата налога сопровождается проводкой по дебету счета в корреспонденции  с денежными счетами организации, на которых отражается перечисление соответствующих сумм.

Некоторые типовые проводки по дебету счета 68 "Расчеты по налогам  и сборам".Д К Содержание хозяйственной операции

68 19 Произведен зачет суммы входящего НДС по приобретенным товарам

68 50 Налоги и сборы уплачены в бюджет из кассы организации

68 51 Налоги и сборы уплачены в бюджет с расчетного счета организации

68 66 Средства краткосрочного займа переведены кредитором в бюджет в счет погашения задолженности заемщика

Некоторые типовые проводки по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"Д К Содержание хозяйственной операции

20 68 Начислен налог, покрытие которого осуществляется из себестоимости продукции

41 68 Сумма невозмещаемого налога, начисленного в связи с их приобретением, учтена в составе их себестоимости

51 68 Поступила на расчетный счет сумма излишен уплаченного налога

70 68 Удержан из заработной платы сотрудников организации налог на доходы физических лиц

 

2 ГЛАВА Налоговая  проверка вычетов по НДС на  примере ООО «Альтаир»

2.1 Организационно-экономическая  характеристика ООО «Альтаир»

Общество создано для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива Общества.

Для реализации целей и  задач Общество осуществляет следующие  виды деятельности:

• сдача внаем собственного недвижимого имущества;
• покупка и продажа собственного недвижимого имущества;
• предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде недвижимого имущества;
• деятельность агентств по операциям с недвижимым имуществом;
• управление недвижимым имуществом;
• управление эксплуатацией нежилого фонда;
• организация оптовой и розничной торговли материальными, сырьевыми и другими видами ресурсов;
• осуществление в установленном порядке оптовой, розничной, комиссионной, посылочной торговли и других видов торгово закупочной деятельности, создание и эксплуатация предприятий торговли;
• оказание посреднических услуг, включая торгово-закупочную деятельность, маркетинг, инжиниринг, дилерские, брокерские, агентские и представительские услуги;
• деятельность ресторанов;
• деятельность баров;
• оказание услуг по материально-техническому снабжению и сбыту;
• деятельность автомобильного грузового транспорта;
• рекламная деятельность;
• печатно-издательская деятельность в установленном законодательством порядке, в том числе выпуск и реализация информационной, художественной и рекламно-коммерческой литературы, периодических и научно-методических изданий, полиграфическая деятельность;
• различные информационные услуги;
• внешнеэкономическая деятельность;
• осуществление благотворительной деятельности и меценатства;
• выполнение иных функций в соответствии с целями и задачами Общества, не противоречащих действующему законодательству.