Налоговая проверка вычетов по НДС на примере ООО «Альтаир»

Содержание

Введение………………………………………………………………2

1 ГЛАВА «Особенности  налогообложения при уплате НДС»..4

1. Нормативно-правовые документы по НДС……..……………...4
2. Налогоплательщики, объект и налоговые ставки по НДС……5
3. Налоговые вычеты по НДС. Правильность их применения….12
4. Характеристика счета 68 субсчет НДС………………………...18
2. ГЛАВА «Налоговая проверка вычетов по НДС на примере ООО «Альтаир»…………………………………………………………20
1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Альтаир»………………………………………………………..20
2. Проверка полученных счетов-фактур и их отражение в книге покупок…………………………………………………………..26
3. Проверка правильности составления налоговой декларации по НДС………………………………………………………………35
4. Оформление результатов налоговой проверки, составление акта...……………………………………………………………..38

Заключение…………………………………………………………....40

Список использованной литературы………………………………...42

Приложение

 

Введение

Налог на добавленную стоимость  является федеральным налогом. Впервые  он был введен и  стал действовать  на территории РФ с 1 января 1992 года.  В настоящее время основные элементы налогообложения по данному налогу и порядок расчета, учета и уплаты по НДС определяются в главе 21”Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса Российской Федерации. 

 Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства. 

  Однако, несмотря на ведущую роль  НДС в налоговой системе Российской Федерации в отечественном законодательстве все же сохраняются значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения. Например, проблема предоставления налоговых вычетов, а точнее несоответствующие действительности суммы налога, предъявляемые к вычету и возмещению.

Актуальность темы заключается  в необходимости строго контроля за налогоплательщиками и порядком проведения камеральной налоговой проверки обоснованности применения налоговых вычетов, с целью увеличения поступления налоговых платежей в бюджет.

Целью курсовой работы является исследование проверки правильности применения налоговых вычетов по НДС.

Для достижения поставленной цели должны быть решены следующие  задачи:

1. Рассмотреть нормативно-правовые документы по НДС
2. Проанализировать особенности налогообложения при уплате налога на добавленную стоимость
3. Изучить основные элементы НДС и характеристику счета 68
4. Исследовать правильность применения налоговых вычетов по НДС.
5. Рассмотреть проверку правильности составления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
6. Рассмотреть результаты налоговой проверки.

Объектом исследования курсовой работы является предприятие ООО «Альтаир».

   Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений. В первой главе рассматриваются особенности налогообложения при уплате налога на добавленную стоимость, во второй –проводится исследование применения налоговых вычетов по НДС на примере ООО «Альтаир»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ГЛАВА «Особенности  налогообложения при уплате НДС»

    1.1 Нормативно-правовые документы по НДС

1. Письмо ФНС России от 03.02.2012 ЕД-4-3/1657@ «О кодах видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур»
2. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 31.01.2012 № 03-07-15/11 о применении форм документов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
3. Приказ ФНС России от 24.10.2011 № ММВ-7-3/656@ «Об утверждении формы Заявления об освобождении банка от обязательств по банковской гарантии, выданной налогоплательщику в целях применения статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации»
4. Пояснительное сообщение о дате вступления в силу приказа ФНС России от 24.10.2011 № ММВ-7-3/656@ «Об утверждении формы Заявления об освобождении банка от обязательств по банковской гарантии, выданной налогоплательщику в целях применения статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации»
5. Письмо ФНС России от 21.11.2011 № ЕД-4-3/19360@ "О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость"
6. Письмо ФНС России от 10.11.2011 № ЕД-4-3/18802@ "О направлении письма Минфина России от 24.10.2011 № 03-07-15/107 по вопросу о применении с 1 октября 2011 года налога на добавленную стоимость при реализации имущества, не используемого для осуществления банковской деятельности"
7. Письмо ФНС России от 18.10.2011 № ЕД-4-3/17228@ «О пересчете выручки полученной в иностранной валюте»
8. Письмо ФНС России от 07.10.2011 № АС-4-3/16572@ "Об изменениях и дополнениях статей 146 и 149 Налогового кодекса Российской Федерации"
9. Письмо ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@ "О применении корректировочного счета-фактуры"
10. Письмо ФНС России от 07.09.2011 № ЕД-4-3/14566@ «По отдельным вопросам, касающимся переходного периода»

 

1.2 Налогоплательщики НДС

Плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками  НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Такое определение дает статьи 143 Налогового кодекса РФ.  Определение организаций и предпринимателей приведено в статье 11 части первой Налогового кодекса РФ.  Под организацией понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств. Кроме того, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России.   Индивидуальные предприниматели – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и занимающиеся бизнесом без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.   И, наконец, платить НДС при перемещении товаров через таможенную границу России должны лица, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.   Согласно статье 320 Таможенного кодекса РФ плательщиком налогов по общему правилу является декларант.   Однако есть случаи, когда в качестве плательщика пошлин, налогов, включая «таможенный» НДС кроме декларанта могут выступать: таможенный брокер (представитель) – когда он оформляет таможенную декларацию и уплачивает таможенные пошлины, налоги. Конечно, если таможенный режим, определенный для декларирования товаров, предусматривает их уплату; владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.   Данные лица являются ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов при наличии двух условий: во-первых, допущено несоблюдение требований о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных положений для применения таможенных процедур и таможенных режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, во-вторых, такая ответственность прямо предусмотрена Таможенным кодексом РФ;   лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, либо лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения. Кроме того, при «незаконном» ввозе ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.                                                                                                                       А являются ли плательщиками НДС бюджетные учреждения?   Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ организации признаются плательщиками НДС. Специальных условий о признании или непризнании бюджетных учреждений плательщиками НДС в Налоговом кодексе РФ нет. То есть официальная позиция отсутствует.   По данному вопросу существует несколько точек зрения. Первая состоит в том, что бюджетные учреждения являются организациями и, следовательно, плательщиками НДС.    Противоположная позиция сводится к тому, что бюджетные учреждения не являются плательщиками НДС потому, что платные формы деятельности бюджетных учреждений не являются предпринимательской деятельностью. Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Объект налогообложения

Объектами налогообложения  признаются следующие операции: реализация на территории РФ товаров, выполненных  работ и оказанных услуг, в  том числе реализация предметов  залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или  новации (передача права собственности  на товары, результатов выполненных  работ, оказание услуг на безвозмездной  основе также признается реализацией); передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы  на которые не относятся на себестоимость  продукции, выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В Целях главы 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

• операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ; передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);
• передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
• выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;
• передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
• операции по реализации земельных участков (долей в них);
• передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

Не признается реализацией товаров, работ или  услуг:

1. осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
2. передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3. передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
4. передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный)капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
5. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
6. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
7. передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
8. изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации.

Налоговые ставки

Налоговые ставки по НДС  определены в статье 164 НК РФ ч. II (1).                               По НДС применяются три ставки:

• 0 процентов,

• 10 процентов,

• 18 процентов.

1. Налогообложение производится  по налоговой ставке 0 процентов  при реализации:

• товаров, вывезенных в  таможенном режиме экспорта при условии  представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ ч. II (1),

• работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией экспортируемых товаров.  К таким работам (услугам) относятся работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;                   • работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

• услуг по перевозке  пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или  пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных  перевозочных документов;

• драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные  металлы, Государственному фонду драгоценных  металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов  Российской Федерации, Центральному банку  Российской Федерации, банкам;

• товаров (работ, услуг) для  официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными  к ним представительствами или  для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая  проживающих вместе с ними членов их семей.     Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в настоящем подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.   2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации (При ввозе таких товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяется эта же ставка):