Налоговая декларация, её представление, внесение дополнений

При отказе налогоплательщика (его представителя) внести необходимые  изменения в налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность на стадии приема, а также в случае представления  налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности по почте, налоговый орган в трехдневный срок с даты регистрации должен письменно уведомить налогоплательщика о необходимости представления им документа по форме, утвержденной для данного документа, в следующих случаях:

- отсутствие в представленных налогоплательщиком налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности какого-либо из вышеуказанных реквизитов;

- нечеткое заполнение  отдельных реквизитов документа,  делающее невозможным их однозначное  прочтение, заполнение их карандашом, наличие не оговоренных подписью налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика) или его представителя исправлений;

- составления  налоговых деклараций и бухгалтерской  отчетности на иных языках, кроме  русского;

- несовпадения сведений о постоянно действующем исполнительном органе юридического лица и сведений о руководителе юридического лица, подписавшем налоговую декларацию и бухгалтерскую отчетность, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

В случае непредставления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в установленный законодательством о налогах и сборах срок к нему применяются меры ответственности, предусмотренные НК РФ и КоАП РФ (см. гл. 3 "Правовые последствия непредставления декларации").

После получения  налоговой декларации она вводится в информационные ресурсы налоговых  органов и поступает в отдел  камеральных проверок (см. гл. 2 "Камеральная  проверка налоговой декларации").

По истечении  шести дней после установленного законодательством о налогах и сборах срока представления в налоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности работники отдела камеральных проверок осуществляют сверку списка состоящих на учете налогоплательщиков, обязанных представлять налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность в соответствующий срок, с данными об их фактическом представлении с использованием автоматизированной системы.

По результатам  указанной сверки отдел камеральных  проверок в соответствии с правом, предоставленным налоговым органам п. 4 ст. 31 НК РФ, на основании письменного уведомления вызывает в налоговый орган налогоплательщиков для дачи пояснений по обстоятельствам, связанным с неисполнением ими законодательства о налогах и сборах (непредставление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в установленный срок). В данном уведомлении налогоплательщику сообщается о неисполнении им обязанности по представлению в налоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, а также указывается на необходимость их представления.

По истечении  двух недель с момента окончания  срока представления соответствующей  декларации налоговый орган формирует  список налогоплательщиков, не представивших  отчетность, а также проекты Решений  о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Такого рода Решение подписывается руководителем налогового органа (либо его заместителем), заверяется гербовой печатью и направляется в банк (как правило, по почте, см. гл. 3, § б "Приостановление операций по счетам налогоплательщика").

Актуальная проблема. Налогоплательщик может попасть  в ситуацию, когда налоговый орган  отказывает в принятии бухгалтерской  и налоговой отчетности организации  из-за отсутствия отметки (штампа) территориального органа статистики о представлении ему бухгалтерской отчетности. Такие требования налоговиков не соответствуют законодательству (см. Письмо Минфина России от 18 декабря 2004 г. N 16-00-10/3).

2. Отчетность в электронном виде

При принятии налоговых  деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи соблюдаются требования электронного документооборота в соответствии с Порядком представления налоговой  декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169, Методическими рекомендациями об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденными Приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-32/705, а также иных актов МНС России.

При представлении  в налоговый орган налоговых  деклараций и бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи бумажные экземпляры налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщик представлять не должен.

Датой представления  налоговых деклараций и бухгалтерской  отчетности считается дата их отправки по телекоммуникационным каналам связи, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

Налоговый орган  подтверждает факт представления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской  отчетности в электронном виде, высылая  по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об их приеме, после проверки требований к оформлению документов.

Налогоплательщик  может обратиться в налоговый  орган с просьбой распечатать  налоговые декларации и бухгалтерскую  отчетность, представленные по телекоммуникационным каналам связи, и заверить их в установленном порядке.

Принятие налоговых  деклараций и бухгалтерской отчетности, представляемых в электронном виде на электронных носителях данных (далее - на электронных носителях), производится работниками отдела работы с налогоплательщиками.

При представлении  в налоговый орган налоговых  деклараций и бухгалтерской отчетности на электронных носителях представление  бумажных экземпляров налоговых  деклараций и бухгалтерской отчетности является обязательным.

Датой представления  налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности считается дата фактической передачи их в налоговый орган на бумажных носителях или дата отправки заказного письма с описью вложения.

Сотрудник налогового органа, принимающий декларацию, должен по требованию налогоплательщика проставить на его копии отметку о принятии декларации и дату ее представления.

Ни в коем случае не пренебрегайте этим правилом - при текущем уровне документооборота в налоговых инспекциях декларации зачастую теряются, что может впоследствии обернуться штрафными санкциями (см. гл. 3, § а "Штрафы").

Внимание! Последствия  непредставления декларации в электронном  виде аналогичны тем, которые ждут налогоплательщика  при подаче отчетности на бумажном носителе.

Актуальная проблема. Право выбора способа подачи бухгалтерской и налоговой отчетности остается за налогоплательщиком. В последнее время официальные органы проводят большую агитационную работу по переходу налогоплательщиков на подачу отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, описывая многочисленные преимущества такого способа представления отчетности (см., например, Письмо Минфина России от 28 января 2005 г. N 03-02-07/1-12).

Официальная позиция. Кроме этого, в ряде регионов утверждаются специальные планы мероприятий  по привлечению организаций и индивидуальных предпринимателей к представлению отчетности по телекоммуникационным каналам связи (см., например, Приказ Управления ФНС России по г. Москве от 28 октября 2005 г. N 441).

Каковы преимущества и недостатки этого способа?

Безусловно, представление отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи позволяет более оперативно осуществлять обмен информацией между налогоплательщиком и налоговым органом. Отчетность становится более достоверной, так как программа, которая используется для формирования файлов с отчетностью, позволяет проверять их на наличие арифметических и логических ошибок.

Недостатком является то, что в электронном виде в  налоговый орган могут быть представлены только сами формы отчетности. А  документы, которые могут быть дополнительно запрошены налоговым органом в рамках камеральной проверки, в налоговый орган нужно будет по-прежнему представлять в бумажном виде (см. гл. 2, § в "Истребование дополнительных документов").

3. Бланк декларации

Налогоплательщик может столкнуться с ситуацией, когда после завершения налогового периода меняются формы налоговых деклараций. Здесь встает резонный вопрос: на каких бланках сдавать декларации, на старых или новых?

НК РФ, к сожалению, не содержит ответа на этот вопрос. Хотя он весьма актуален для любого предприятия, ведь представление декларации не по нужной форме налоговый инспектор может приравнять к непредставлению декларации и оштрафовать по ст. 119 НК РФ. Заметим, что налоговые органы "на местах" регулярно предпринимают такие попытки, - будьте уверены, что подобные попытки не найдут поддержки в арбитражных судах. Арбитражные суды в такой ситуации указывают, что ст. 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок. Данная статья не предусматривает налоговую ответственность за представление налоговой декларации по неустановленной (старой) форме. Такая позиция высказывалась, например, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 6 апреля 2005 г. N Ф04-1990/2005/10068-А27-23, от 16 ноября 2004 г. N А56-18597/04, от 2 ноября 2004 г. N А56-18734/04 (см. подробнее гл. 3, § а "Штрафы").

Кроме этого, может  ли налоговый орган, если налогоплательщик сдал декларацию по "старой" форме, после ее утверждения обязать  сдать ее по "новой" форме?

Пример. С подобной ситуацией столкнулись многие налогоплательщики  в 2005 г., например с декларацией по ЕСН. Так, Минфин России утвердил форму  налоговой декларации только 10 февраля 2005 г. своим Приказом N 21н, а государственная  регистрация в Минюсте России прошла только 24 февраля 2005 г.

Официальная позиция. Ответы на эти вопросы дала Федеральная  налоговая служба в своем Письме N ММ-6-01/119@ от 11 февраля 2005 г. В Письме содержатся два указания нижестоящим  налоговым органам, которые весьма полезно запомнить налогоплательщику и при возникновении спорных ситуаций с налоговиками ссылаться на это Письмо. А именно: налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в принятии налоговой декларации при представлении ее по форме, утвержденной в установленном порядке, действующей на дату представления.

Если после  принятия налоговым органом налоговой  декларации утверждается новая форма  налоговой декларации или в действующую  форму вносятся изменения и (или) дополнения, представления налогоплательщиком налоговой декларации по вновь утвержденной форме не требуется.

Актуальная проблема. С аналогичной ситуацией столкнулись  налогоплательщики в 2006 г.

Например, Приказом Минфина России от 28 декабря 2005 г. N 163н (зарегистрирован в Минюсте России 26 января 2006 г. N 7416, далее - Приказ N 163н) утверждена форма налоговой декларации по НДС.

Согласно п. 6 Приказа N 163н он применяется начиная  с представления налоговых деклараций за январь и I квартал 2006 г.

В то же время  необходимо отметить, что в соответствии с п. 12 Указа Президента России от 23 мая 1996 г. N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении 10 дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу.

Приказ Минфина  России N 163н официально опубликован 15 февраля 2006 г. Следовательно, он вступил  в силу 26 февраля 2006 г. Таким образом, представляется, что налогоплательщик имеет право представить декларацию по НДС за январь 2006 г. по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. N 31н. 
 

Внесение  изменений и дополнений в налоговую декларацию

При обнаружении  в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины), плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет). Соответствующие сведения о вносимых изменениях и дополнениях отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода, за исключением случаев, предусмотренных ниже.

Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и дополнениями не представляется в период проведения выездной налоговой проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый налоговой проверке.