Налогообложение: сущность и содержание

- на благотворительные  цели; 

- организациям  на финансирование жилищного  строительства. 

Подоходный налог  взимается ежемесячно по месту работы физического лица.  Налог исчисляется  на основе шкалы ставок от 9% до 30%. Удержание подоходного налога производится с общей суммы дохода подлежащего налогообложению независимо от всевозможных удержаний. Филиал «Автобусный парк №4» перечисляет налог в бюджет при помощи платёжного поручения не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату заработной платы, премий, вознаграждений любого характера и периодичности. 

Отчисления в  фонд социальной защиты населения. Объектом начисления являются все виды оплаты труда. Ставка для филиала «Автобусный  парк №4» составляет 35%. Страховые взносы выплачиваются раз в месяц в день, установленный для получения заработной платы за предыдущий месяц. Расчёты подаются ежеквартально не позднее 12 числа.  

По данным филиала «Автобусный парк №4», предоставленным за 2004-2006 годы можно провести оптимальную аналитическую работу, позволяющую сделать некоторые выводы об уровне налоговой нагрузки на предприятие и её динамике, а также о динамике налоговых платежей, их структуре, произошедших изменениях за последние 3 года.  

Для определения  фискального потенциала действующей  налоговой системы наиболее часто  используется такой показатель, как  налоговая нагрузка. Для характеристики уровня налогового бремени на макро- и микроуровнях можно использовать различные показатели: 

-налоговая нагрузка  на экономику; 

-налоговая нагрузка  на одно предприятие в среднем  по республике; 

-отраслевая  налоговая нагрузка; 

-индивидуальная  налоговая нагрузка на конкретное  предприятие или физическое  лицо. 

Показатель налоговой  нагрузки на экономику характеризует  долю налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды (либо без последних) в ВВП. 

Показатели на микроуровне рассчитываются как  доля налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды не во вновь созданном продукте в масштабе республики, а в общем объёме выручки конкретного предприятия или предприятий отрасли. Тем самым они отражают степень налоговых изъятий из выручки предприятий  и в усреднённом виде (без учёта каскадности некоторых налогов) показывают, какова доля налоговых и неналоговых платежей в цене производимых   товаров и оказываемых услуг. 

Средний уровень  налоговой нагрузки на микроуровне (номинальный и реальный) рассчитывается как отношение начисленных (уплаченных) налогов и платежей в бюджет и целевые бюджетные фонды к суммарной выручке предприятий республики. 

Налоговая нагрузка конкретного предприятия может  существенно отличаться не только от среднереспубликанского уровня налоговой  нагрузки, но и среднеотраслевого. Неравномерное  распределение налогового бремени между предприятиями внутри одной отрасли объясняется предоставлением индивидуальных налоговых льгот отдельным предприятиям, а также структурой производственных затрат и в конечном итоге финансово-экономическим положением предприятия. 

Анализ уровня налоговой нагрузки в филиале  «Автобусный парк №4»рекомендуется проводить по следующей методике на основании данных баланса и  приложений к нему. 

Реальная налоговая  нагрузка предприятия (ННр) представляет собой отношение суммы уплаченных налогов и сборов в бюджет и бюджетные фонды (Ун) к выручке (валовому доходу) предприятия (с учётом всех налогов) (Вн) и свидетельствует о фактическом участии предприятия в формировании бюджета и внебюджетных фондов: 

                                                                                     (2.1) 

Динамика и  уровень данного показателя в  различных отраслях дифференцируются в зависимости   от финансового  состояния предприятия и особенностей строения его издержек производства (уровня материало-, фондо- и трудоёмкости). 

Номинальная налоговая  нагрузка предприятия (ННн) характеризует  фискальный потенциал действующей  налоговой системы по отношению  к данному субъекту предпринимательства  и рассчитывается как отношение  суммы начисленных налогов и  сборов в бюджет и бюджетные фонды (Нн) к выручке (валовому доходу) предприятия (с учётом всех налогов) (Вн): 

                                                                                (2.2) 

Основным фактором, определяющим динамику данного показателя, является изменение действующего налогового законодательства. 

Различие между  номинальной и реальной налоговой  нагрузкой обусловливается наличием задолженности (З) либо переплаты (П) в  бюджет и бюджетные фонды. Соответственно взаимосвязь указанных показателей  отражается следующей формулой: 

                                                           (2.3) 

Суммы начисленных  и уплаченных налогов и сборов за 2004-2006 годы определялись на основании  приложения к бухгалтерскому балансу  формы № 5 (таблица 2.6). 

Таблица 2.6 – Суммы начисленных и уплаченных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды за 2004-2006 годы, тыс. руб.

Платежи в бюджет  и бюджетные фонды 

2004 

2005 

2006 

 начисленные   

3651444,582 

4115455,591

5322803,592 

 уплаченные   

3617237,839 

4150573,171 

5322276,085 
 

  

Также следует  отметить, что в общую сумму  налогов и сборов в бюджет и  целевые бюджетные фонды не включаются экономические санкции, отчисления в инновационные фонды, в фонд на оздоровление реки Свислочь, налог  на доходы и подоходный налог. 

Экономические санкции, хотя уплачиваются в бюджет, как и налоговые платежи, но имеют  отличную от них экономическую природу  и иные основания для начисления. 

Что касается отчислений в ведомственные инновационные  фонды, то они не направляются в бюджет, а аккумулируются в инновационных фондах министерств, других республиканских органов государственного управления и государственных объединений. При этом чётко обозначена цель такой централизации средств – финансирование инвестиционных проектов и мероприятий по развитию производства, включая научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы по освоению новых видов наукоёмкой, конкурентоспособной продукции, новое производственное строительство, техническое перевооружение производства и т.д. То же самое касается и фонда на оздоровление реки Свислочь. 

В налоговую  нагрузку на юридические лица не включается также налог на доходы и подоходный налог с физических лиц, поскольку  в соответствии с действующим  законодательством предприятия  выступают лишь налоговыми агентами по удержанию и перечислению в бюджет указанных налогов, но не плательщиками этих налогов. 

Далее по данным Отчёта о прибылях и убытках (форма  №2) следует определить выручку для  дальнейшего расчёта номинальной  и реальной налоговой нагрузки (таблица 2.7). 

Таблица 2.7 –  Выручка предприятия для расчёта  номинальной и реальной налоговой  нагрузки за 2004-2006 гг., тыс. руб.

Выручка предприятия (валовой доход) (Вн) = стр.10 + стр.80 + стр.140 

2004 г. 

2005 г. 

2006 г. 

  

16686215,712 

  

20299179,251 

  

26375321,307 

Сумма начисленных  налогов и сборов 

  

3651444,582 

  

4115455,591 

  

5322803,592 

Сумма уплаченных налогов и сборов 

  

3617237,839 

  

4150573,171 

  

5322276,085 
 

На основании  приведенных выше таблиц можно рассчитать уровень номинальной и реальной налоговой нагрузки в филиале «Автобусный парк №4»за последние три года. Результаты представлены в таблице 2.8. 

  

Таблица 2.8 –  Динамика уровня номинальной и реальной налоговой нагрузки за 2004-2006 годы, %

Налоговая нагрузка 

2004 г. 

2005 г. 

2006 г. 

Реальная 

21,678 

20,447 

20,179 

Номинальная 

21,883 

20,274

20,181 
 

  

Более наглядно эти вычисления поможет представить  на рисунке 2.2 
 

Рисунок 2.2 –  Динамика налоговой нагрузки 

Таким образом, можно сделать вывод, что в  целом различия между номинальной и реальной налоговой нагрузкой совсем незначительные, то есть если и существовала  задолженность у предприятия по налогам перед бюджетом, то её погашение осуществлялось в последующие налоговые периоды. Если же посмотреть на общий уровень налоговой нагрузки среди других предприятий, то налоговая нагрузка в филиале «Автобусный парк №4»в целом соответствует данному показателю среди большинства предприятий автотранспортной отрасли РБ. Таким образом, это несколько снижает влияние данного показателя при сравнительном анализе деятельности предприятий конкурентов. 

Для более детального анализа динамики налоговой нагрузки и выявления факторов, её определяющих, целесообразно более детальное  изучение структуры налоговой нагрузки и изменения её основных элементов. 

В качестве основных элементов налоговой нагрузки рассматриваются  следующие укрупнённые группы налоговых  платежей: 

-налоги и  отчисления из выручки; 

-налоги и  отчисления, включаемые в себестоимость; 

-налоги из  прибыли. 

Изменение в  структуре налоговой нагрузки доли каждой группы налогов необходимо оценивать в чёткой взаимосвязи с источником их уплаты. Так, увеличение в выручке доли налогов из прибыли и уменьшение доли налогов и отчислений из выручки следует рассматривать как положительный сдвиг в динамике налоговой нагрузки, свидетельствующий об улучшении финансового состояния предприятия и фактическом снижении налогового бремени. И наоборот, снижение налоговой нагрузки за счёт уменьшения доли налога из прибыли нельзя признать позитивным фактором. В то же время увеличение доли налогов из выручки свидетельствует о реальном увеличении налогового пресса на предприятие. 

В таблице 2.9 приведена  структура налоговых платежей за последние три года. Можно сделать  вывод, что в целом налоговая  нагрузка на основные укрупнённые элементы налогообложения за 2004-2006 годы существенным образом не изменилась.  

Так, в основном увеличилась доля налогов, включаемых в себестоимость: на 1,74% в 2006 году по сравнению с 2004 годом. Также снизилась  доля налогов из прибыли на 1,75 % в 2006 году по сравнению с 2004 годом.  

Таблица 2.9 –  Структура налоговых платежей в 2004-2006 гг. 

 

Группа налогов  и сборов 

2004 г. 

2005 г. 

2006 г. 

тыс. руб. 

Удельный вес, % 

тыс. руб. 

Удельный вес, % 

тыс. руб. 

Удельный вес, % 

Налоги и отчисления из выручки 

  

  

1994419,3 

  

  

54,62