Налогообложение: сущность и содержание

1.3 Принципы налогообложения 

Налогообложение относится к числу давно известных  способов регулирования доходов  и источников пополнения государственных  средств. Еще А. Смит сформулировал четыре основных требования к налоговой системе, которые верны и сегодня: 

1. Подданные  государства должны, по возможности,  соответственно своим способностям  и силам участвовать в содержании  правительства, т.е. соответственно  доходу, как им они пользуются под покровительством государства. 

2. Налог, который  обязывается уплачивать каждое  отдельное лицо, должен быть точно  определен, а не произволен. Срок  уплаты, способ платежа, сумма  платежа, - все это должно быть  ясно и определено для плательщика  и всякого другого лица... 

3. Каждый налог  должен взиматься в то время  и тем способом, когда и как  плательщику должно быть удобнее  всего платить его... 

4. Каждый налог  должен быть так задуман и  разработан, чтобы он брал и  удерживал из кармана народа  возможно сверх того, что он приносит казначейству государства. 

Как видно,  А. Смит исходил из следующих принципов  налогообложения: 

- равномерность,  понимаемую как равнонапряженность, общность для всех налогоплательщиков  правил и норм изъятия налога; 

- определенность, означающую четкость, ясность, стабильность норм, ставок налогообложения; 

- простата и  удобство, понимаемые в прямом  смысле этих слов; 

- не отягощенность,  т.е. умеренность, ограниченность  налога суммами, уплата которых  ложится тяжким бременем на  налогоплательщиков.  

В практике большинства  государств получили распространение  три способа взимания налогов: 

1) "кадастровый" -  (от слова кадастр - таблица,  справочник), когда объект налога  дифференцирован на группы по  определенному признаку. Перечень  этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. 

2) на основе  декларации 

Декларация - документ,  в котором плательщик налога приводит расчет годового дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода.  

3) у источника 

Этот налог  вносится лицом, выплачивающим доход, поэтому оплата налога производится до получения дохода налогоплательщиком, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. 

Например, подоходный налог с физических лиц.  Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику. Этот способ наиболее распространен в нашей стране.[7]

1.4 Функции налогов 

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.  

Налоги выполняют  следующие функции:  

1. Фискальная  функция состоит в финансировании  государственных расходов. Посредством  фискальной функции реализуется  главное общественное назначение  налогов - форсирование финансовых  ресурсов государства, аккумулируемых  в бюджетной системе и внебюджетных фондах,  необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и других). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и центрального взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.  

2.                 Регулирующая функция - государственное  регулирование экономики. Регулирующую  роль играет сама система налогообложения,  избранная правительством. Через  налоги власти воздействуют на  общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.  

3. Распределительная  функция налоговой системы проявляется  в сложном взаимодействии с  ценами, доходами, процентом, динамикой  курсов акций и т.д. Налоги  выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических  и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов. 

4. Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая «труднонастраиваемая»  функция. Как и любая другая, стимулирующая функция проявляется  через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений,  запретительных или  ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики. 

5. Контрольная   функция налогов выступает своего  рода защитной функцией: она обеспечивает  воспроизводство  налоговых отношений  государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе. 

Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной функции налоговой системы. И, наоборот, ослабление контрольной функции налогов означает ослабление государственной власти или ведет к такому ослаблению. Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет эффективность других функций. Следовательно, если контрольная функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы в целом. 

6. Социальная функция – поддержание  социального  равновесия путём  изменения  соотношения  между  доходами  отдельных социальных  групп  с  целью  сглаживания  неравенства  между  ними. 

Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность из обращения на непроизводственные цели. В условиях Республики Беларусь социальная функция налоговой системы бюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло советское государство перед населением и которое «по наследству» перешло к РБ. Многие социальные затраты, финансируемые государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение). 

Социальная функция  налогов проявляется  и  непосредственно через механизмы налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль и т.д.).[8] 

Функции налогов  взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений  в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления регулирующей функции налогов. В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства, позволяет государству получить больше средств.  

При  помощи налогов можно  поощрять или сдерживать определенные виды деятельности (повышая  или  понижая  налоги), направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Так предоставление налоговых  льгот отраслям  промышленности или отдельным  предприятиям стимулирует их подъём и развитие. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги. Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи. Например, не облагая налогами, часть прибыли, идущую на внедрение новой техники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами, часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем. 

  

2 АНАЛИЗ НАЛОГОВ  «АВТОБУСНОГО ПАРКА №4» Г. МИНСКА 

Обеспечение эффективного функционирования организаций требует  экономически грамотного управления их деятельностью, которая во многом определяется умением её анализировать. С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль над их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности организации, вырабатывается экономическая стратегия его развития. 

Организационные формы анализа хозяйственной  деятельности организации определяются составом аппарата и технического уровня управления. 

На филиале  «Автобусный парк №4» основной аналитической  работой занимается планово-экономический  отдел, который осуществляет составление  плана аналитической работы и  контроль над его выполнением, методическое обеспечение анализа, организует и обобщает результаты анализа хозяйственной деятельности предприятия и его структурных подразделений, проводит комплексный анализ эффективности работы предприятия. Итоги работы планово-экономического отдела предоставляются на головное предприятие, где уже затем проводится комплексный анализ деятельности УП «Минскпассажиравтотранс» и входящих в него подразделений. 

Бухгалтерия также  осуществляет часть аналитической  работы на предприятии: анализирует выполнение сметы затрат, себестоимость, выполнение плана прибыли и её использование. 

Результаты аналитической  работы на филиале «Автобусный парк №4» используются в дальнейшем при  составлении бизнес плана всего  Общества. Однако на филиале «Автобусный парк №4» на основании данных проведенного анализа не осуществляется каких-либо мероприятий, связанных с поиском возможных резервов повышения эффективности работы организации в целом либо его структурных подразделений. Таким образом, проводимый анализ выполняет не все возложенные на него функции и задачи, например, поиска резервов. 

В основном, на филиале  «Автобусный парк №4», так как  он не является самостоятельным юридическим  лицом и подчиняется в своей  деятельности Обществу, анализ не играет главной, определяющей роли, так как управленческие решения на основе данных анализа принимает Общество.

Как такового анализа  налогов как в филиале «Автобусный  парк №4», так и в Обществе не проводится. Так же, как и не осуществляется работы по налоговому планированию, как одному из способов минимизации налогов. 

Филиал «Автобусный  парк №4»  уплачивает в  бюджет следующие  виды налогов: 

- экологический  налог; 

- земельный налог; 

- взносы в  фонд социальной защиты; 

- фонд занятости; 

- налог на  добавленную стоимость; 

- единый платеж, уплачиваемый из выручки; 

- налог на  недвижимость юридических лиц; 

- налог на  прибыль; 

- местные налоги  и сборы. 

В  организации  экологический налог уплачивается за: размещение отходов; подвижной транспорт. Налог уплачивается ежемесячно не позднее 22 числа, срок предоставления отчётности до 20 числа месяца следующего за отчётным. 

 НДС в настоящее  время является основным косвенным  налогом. НДС взимается по ставке 18 % в соответствии с законодательством  Республики Беларусь.       

Годовая ставка налога на недвижимость для филиала «Автобусный парк №4» установлена в размере 1%. Для исчисления налога на недвижимость рассчитывается остаточная стоимость. Сумма налога  определяется предприятием ежеквартально, исходя 1/4 установленной ставки и остаточной стоимости непроизводственных и производственных фондов. Налог перечисляется в бюджет ежемесячно, исходя из фактического расчёта равными долями в размере 1/3  части квартальной суммы не позднее 22 числа каждого месяца. Плательщики налога предоставляют отчёт не позднее 20 числа первого месяца отчётного квартала.  

Налог на прибыль  уплачивают все предприятия и  организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РБ. 

Объектом обложения  налога на прибыль является балансовая прибыль. Для расчёта налога на прибыль необходимо рассчитать налогооблагаемую базу. Для этого из балансовой прибыли, отнимают дивиденды и доходы, облагаемые налогом на доходы, налог на недвижимость, льготы. Ставка налога на прибыль – 24 % . 

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные: 

- организациями  сферы материального производства  на финансирование капитальных  вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов  банков, полученных и использованных  на эти цели, включая проценты по кредитам;