Налогообложение производственных организаций

 

Наименование показателей	Сумма
Выручка (доходы) от реализации	286639,3
Затраты по производству и реализации произведенных товаров	231838,2
Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки	17541,1
Сальдо внереализационных доходов	-3934,2
Прибыль к налогообложению	33325,8
Налог на прибыль	5998,644

Источник – собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации (Приложение И)

 

Необходимо отметить, что подавать декларации в налоговую инспекцию в электронном виде с 2014 года обязаны все плательщики НДС в Беларуси. Нововведение направлено на совершенствование налогового администрирования и оптимизацию затрат на его проведение.

С 2013 года, ОАО «Коминтерн» используя услуги сервиса "Личный кабинет плательщика", плательщик может получить выписку из лицевого счета, справку о расчетах с бюджетом, различные уведомления налогового органа, а также извещение на уплату имущественных налогов физических лиц. Плательщики могут воспользоваться "Центром электронного информирования", который предназначен для инициативного направления в адрес плательщиков сообщений на их электронные адреса с использованием сети передачи данных Интернет, а также "Электронной приемной", позволяющей дистанционно записаться на прием к руководству налогового органа.

Продуманная учетная политика поможет оптимизировать налогообложение. Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора.

Ниже приведен перечень методов учета, которые помогут при их грамотном использовании снизить размер налоговых обязательств, а также исключить необоснованную переплату налогов в бюджет:

1) В целях налогового  учета выбрать нелинейный способ  начисления амортизации по амортизируемому  имуществу (для имущества, по которому  срок полезного использования  составляет до 20 лет включительно).

2) Если у организации имеется амортизируемое имущество, используемое круглосуточно, то необходимо оформить первичные учетные документы, включающие перечень данного имущества и места их эксплуатации. Использовать по такому имуществу специальный коэффициент амортизации, равный 2.

3) Обосновать любые затраты, направленные на извлечение дохода, особенно привычные для деятельности  организации (бюджет, бизнес-план).

4) Включить в системные  положения о персонале (коллективный  договор, трудовой контракт, положение  о премировании) пункты, предоставляющие наиболее широкие возможности. Следует предусмотреть любые варианты в части периодичности выплаты вознаграждений (единовременные, ежеквартальные, по итогам года), условий выплат (за производственные результаты, финансовые показатели деятельности организации, отсутствие жалоб и нареканий, выполнение функций в необходимые сроки), видов и величины вознаграждений (заработная плата, премии, компенсации).

5) По возможности исключить  из договоров условия о штрафных  санкциях. При этом налоговая база не будет увеличиваться.

6) Использовать налоговый календарь для оптимального распределения налоговых платежей во времени, контроля правильности их исчисления и соблюдения сроков уплаты, а также предоставления отчетности и предотвращения уплаты пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога.

 

3 НАПРАВЛЕНИЯ  СОВЕРШЕНСТРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 

 

3.1. Анализ налогов и сборов, уплачиваемой производственной организации в системе комплексного анализа налоговой нагрузки

 

В процессе анализа налоговой нагрузки предприятия необходимо изучить изменения величины налогооблагаемой прибыли, а также провести факторный анализ изменения сумм налогов, уплачиваемых из прибыли (налог на прибыль, налог на недвижимость).

Для анализа налоговой нагрузки используются:

- Устав предприятия;

- данные отчета о прибылях  и убытках;

- данные отчета об изменении  капитала;

- расчеты налога на прибыль, налога на доходы.

Эффективность функционирования любой предприятия зависит не только от размера получаемой прибыли, но и от характера ее распределения. Одна часть прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия и используется на выплату дивидендов по акциям, на расширение производства, создание резервных фондов и т.д.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства и предприятия.

Так, например, если государство облагает предприятия очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производство, и может привести к сокращению объемов выпуска и реализации продукции.

В процессе анализа налоговой нагрузки предприятия необходимо изучить изменения величины налогооблагаемой прибыли, а также провести факторный анализ изменения сумм налогов, уплачиваемых из прибыли (налог на прибыль, налог на недвижимость).

Для анализа налоговой нагрузки используются:

- Устав предприятия;

- данные отчета о прибылях  и убытках;

- данные отчета об изменении  капитала;

- расчеты налога на прибыль.

При осуществлении анализа налоговой нагрузки предприятия необходимо руководствоваться следующими нормативными правовыми актами:

- Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности,

- Налоговый кодекс Республики  Беларусь (Закон Республики Беларусь от 26 октября 2012 г. № 431-З., Закон Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. № 330-З)

- Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе, подписанное в г.Москве 25 января 2008 года (в редакции Протокола от 11.12.2009)

Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а, следовательно, и сумма чистого дохода.

Для расчета налогооблагаемой прибыли необходимо из прибыли отчетного периода до налогообложения вычесть:

- изменение величины прибыли  в результате корректировки ее  для нужд налогообложения;

- доход предприятия от  ценных бумаг, делового участия  в совместных предприятиях и  других финансовых операций, облагаемый  налогом по специальным ставкам  и удерживаемых у источника его выплаты;

- прибыль, по которой предприятие  имеет налоговые льготы в соответствии  с действующим законодательством.

Налоговая нагрузка на предприятие – это доля налогов в выручке, то есть отношение величины всех налогов, уплачиваемых предприятием к выручке.

Налоговая нагрузка субъекта хозяйствования, согласно Указу No510 [8], определяется как соотношение суммы уплаченных субъектом хозяйствования налогов, сборов и его доходов от реализации (выручки). В авторской редакции – в числителе сумма уплаченных организацией налогов и сборов, расходов по налоговому администрированию и абсолютного показателя налогового риска, в знаменателе – все доходы субъекта хозяйствования.

 

                   (3.1)

где ННо – обобщающий показатель налоговой нагрузки организации, %;

Н – налоги, уплаченные организацией (∑Нк, Нр, Нид, Нп), млн руб.;

Д – все доходы, полученные организацией (∑В, Ид), млн руб.;

Нк – косвенные налоги, млн руб.;

Нр – налоги, относимые на расходы от основной деятельности, млн руб.;

Нид – налоги, уплаченные из доходов от иной деятельности, млн руб.;

Нп – налоги, уплаченные из прибыли организации, млн руб.;

В – выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг), млн руб.;

Ид – доходы от иной деятельности (финансовой, инвестиционной), млн руб.;

Ан – расходы по налоговому администрированию организации, млн руб.;

Анализ оценки налоговой нагрузки по годам представлен в таблицах 3.1. и 3.2.

 

Таблица 3.1. - Оценка налоговой нагрузки в ОАО «Коминтерн» в 2012 году

 

Вид налога	уплачено, тыс. руб.	доля налога в выручке, %
Налог на добавленную стоимость	16678821,5	7,072
Экологический налог	1030	0,0004
Налог на землю	146135	0,062
Налог на недвижимость	281138,7	0,119
Налог на прибыль	6404389,5	2,715
Выручка	235853206,7

Источник – собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации.

Таблица 3.2 - Оценка налоговой нагрузки в ОАО «Коминтерн» в 2013 году

Вид налога	уплачено, тыс. руб.	доля налога в выручке, %
Налог на добавленную стоимость	19349758,4	6,751
Экологический налог	867	0,0003
Налог на землю	194216,9	0,068
Налог на недвижимость	406424,9	0,142
Налог на прибыль	5998641,9	2,093
Выручка	286639261,3

 

Источник – собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации.

 

Для предприятии характерна следующая ситуация в период с 2012 по 2013 год: выручка увеличилась на 50786054,6 тыс. руб.; доля налогов в выручке снизилась на 0,9% и составила 9,05% в 2013 году.

В структуре налогов (рисунок 3.1, 3.2) уменьшились налоги : налог на добавленную стоимость - на 0,32% в 2013 году относительно 2023 года; налог на прибыль – на 0,623%. чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемых в 2004 году единым платежом – на 0,078%.

В структуре налогов увеличились налоги : налог на землю – 0,006%, налог не недвижимость – 0,023%.

Рисунок 3.1 Структура налоговой нагрузки в ОАО «Коминтерн» в 2012 году

Рисунок 3.2 Структура налоговой нагрузки в ОАО «Коминтерн» в 2013 году

 

Анализ налогооблагаемой прибыли на ОАО «Коминтерн» приведен в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Анализ налогооблагаемой прибыли на ОАО «Коминтерн»

Показатель	2012 г.	2013 г.	Изменение, ±
1 Прибыль от реализации  продукции и услуг, млн р.	36608178,20	37259649,50	651471,30
2 Сальдо прочих операционных  доходов и расходов, млн р.	-1028236,30	-3934161,50	-2905925,20
4 Льготы по налогу на  прибыль, млн р.	-	-
5 Налогооблагаемая прибыль, млн р.	35579941,90	33325488,00	-2254453,90

Источник – собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации.

 

Данные таблицы 3.3 показывают, что в 2013 г. по сравнению с 2014 г. сумма налогооблагаемой прибыли уменьшилась на 2254453,9 тыс  руб. На изменение ее суммы повлияло увеличение прибыли от реализации продукции. В 2013 г. ОАО «Коминтерн» произошло снижение прибыли по прибыли от реализации продукции, что отрицательно повлияло на налогооблагаемую прибыль.

Вторым этапом налогового анализа является анализ абсолютной налоговой нагрузки.

 

Таблица 3.4-  Налоги, уплаченные ОАО «Коминтерн» в 2012-2013 гг, тыс руб.

 

Наименование налога	2012	2013	Изменение
			(+,-)	%
Налог на добавленную стоимость	16678821,5	19349758,4	2670936,90	116,01
Экологический налог	1030	867	-163,00	84,17
Налог на землю	146135	194216,9	48081,90	132,90
Налог на недвижимость	281138,7	406424,9	125286,20	144,56
Налог на прибыль	6404389,5	5998641,9	-405747,60	93,66
Итого	23511514,7	25949909,1	2438394,40	110,37