Налогообложение производственных организаций

То есть начисление НДС теперь можно легко отследить по бухгалтерскому учету при реализации товаров сумма по отгрузке формируется на счете 60. Эта сумма и является основой для налоговой базы.

Еще одно нововведение – снятие ограничений на вычет сумм "входного" НДС, приходящихся на обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Беларуси. До 2013 года такие налоговые вычеты подлежали отнесению на затраты в соответствии со статьей 106 НК. Таким образом, как следствие этого новшества, с 2013 года в распоряжении плательщиков остаются дополнительные оборотные средства.

Новшества коснулись и экспортеров, применяющих нулевую ставку НДС. Для них в целях осуществления в полном объеме налоговых вычетов, приходящихся на облагаемые по нулевой ставке НДС обороты, с 2013 года исключено условие о поступлении выручки (закрытии расчетов иными способами) за реализованные на экспорт товары (работы, услуги). Что позволяет экспортерам в сравнении с 2012 годом ускорить возврат этих сумм налоговых вычетов по НДС из бюджета, а также сократить временные затраты, связанные с распределением налоговых вычетов по НДС.

Сведем расчет НДС ОАО «Коминтерн» в таблицу 2.2. За основу возьмем декларацию НДС за 2013 год. (Приложение Ж).

Расчет НДС :

Сумма НДС = Налогооблагаемая база * ставка/ (100+ставка)

Сумма НДС по ставке 20% = 86572,6*20/120=14428,8 млн. руб.

Как видно из таблицы 2.2 на ОАО «Коминтерн» обширная налоговая база для НДС.

Подробнее о ставках НДС используемые на предприятие ОАО «Коминтерн»:•

Ноль (0) процентов: экспортируемые товары; работы и услуги, по сопровождению, погрузке, перегрузке, и иные подобные работы, а также экспортируемые работы по производству товаров из давальческого сырья.

ОАО Коминтерн экспортирует произведенную продукцию в страны Таможенного союза и другие.

Десять (10) процентов:

При реализации товаров для детей

При розничной торговле ставка НДС была рассчитана самостоятельно. (15,25 принята НК РБ).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации приобретающих данные объекты (п. 1 ст. 92 НК). Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК. ОАО «Коминтерн» рекламирует свою продукцию  в РФ.  С учетом изложенного при перечислении резидентом РБ денежных средств резиденту РФ за рекламные услуги возникает обязанность по исчислению и уплате НДС.

 

Таблица 2.2 – Расчет НДС ОАО «Коминтерн» за 2013 год, млн. руб.

Показатели	Сумма	Сумма НДС
По операциям, облагаемым по ставке 20 %	86572,6	14428,8
По операциям, облагаемым по ставке 10 %	7675,4	697,8
По операциям, облагаемым по ставке 0 %	84474,8
По операциям освобождаемым от НДС	914,8
в том числе
льгота по оказанию жилищно-коммунал. услугам	241
льгота по оказанию бытовых услуг	668,9
льгота по предоставлению возмезд. денежных займов	4
льгота по сдаче драгметаллов и драг камней	0,9
По операциям по реализации товаров по розничным ценам	26951,1	4216,4
Налоговая база и сумма НДС, подлежащая уплате при приобретении объектов у иностранных предприятий	34	6,8
Итого	206622,7	19349,7
Налоговые вычеты		12434,4
Сумма НДС к оплате		6915,3

Источник – собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации (Приложение Е)

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС :

1) предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

3) уплаченные в бюджет при  приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории  Республики Беларусь у иностранных  организаций, не состоящих на  учете в налоговых органах  Республики Беларусь.

В ОАО «Коминтерн» ежемесячно оформляется книга покупок.

В книге покупок отражают в хронологическом порядке:

– первичные учетные и расчетные документы, применяемые при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по НДС, предъявляемые поставщиками;

– документы, подтверждающие оплату НДС при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по данному налогу, по мере наступления права на вычет сумм НДС, предъявленных в этих документах.

К вышеуказанным документам относят ТН-2, ТТН-1, акты приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг), таможенные декларации, платежные поручения и другие первичные учетные документы с предъявленной суммой НДС и расчетные документы.

Также ОАО «Коминтерн» импортирует товар из РФ. Ежемесячно организация оформляет заявление о ввозе товара. На основание этого заявление ежемесячно оформляется налоговая декларация НДС (часть 2)

В 2014 г. усложнилась форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Так, раздел IV "Другие сведения, связанные с налогообложением (справочно)" налоговой декларации дополнен строкой, в которой следует отражать суммы НДС, не принятые к вычету и включенные в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав". В качестве очередного приложения к декларации по НДС введен Реестр документов, подтверждающих реализацию товаров собственного производства и их вывоз за пределы Республики Беларусь по договору международного лизинга с правом выкупа.

Налог на землю.

Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в том числе арендаторов , и собственников земли , за исключением случаев, предусмотренных законодательством РБ.

Земельные участки согласно функционального использования в ОАО «Коминтерн» разделяет на производственную зону, жилую многоквартирную и общественно-деловую зону.

Расчет налога на землю ОАО «Коминтерн» приведен в таблице 2.3

 

Таблица 2.3 – Расчет налога на землю ОАО «Коминтерн» за 2013 год, млн. руб.

 

Функциональное использование земельного участка	Налоговая база (кадастровая стоимость = площадь участка * кадастровую стоимость 1 к. м.)	Ставка налога	Увеличение ставки	Земельный налог (гр1*гр2*гр3)
	1	2	3	4
Производственная зона	8719,4	0,011	2	191,8268
Жилая многоквартирная зона	3033,8	0,00025	2	1,5169
Общественно-деловая зона	79,5	0,0055	2	0,8745
Всего				194,2182

Источник – собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации (Приложение В, Е)

Экологический налог.

 ОАО «Коминтерн» производит  выбросы загрязняющих веществ. За  основу расчета экологического налога берутся объемы выводимых в окружающую среду выбросов загрязняющих веществ.

 

Таблица 2.4 – Расчет экологического налога ОАО «Коминтерн» за 2013 год, тыс. руб.

 

Наименование вещества	Фактически выброшено, тонн	Ставка эколок. налога, руб	Сумма эколог. налога  (факт. выбр.*ставку/1000)
Углерода оксид	0,166	760930	126,31438
Азота диоксид	0,149	4632300	690,2127
Азота оксид	0,023	1531370	35,22151
Пыль древесная	0,01	1531370	15,3137
Итого			867,06229

Источник – собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации (Приложение Ж)

с 1 января 2014 года под объект обложения экологическим налогом практически подпадают только те выбросы, которые производятся стационарными источниками выбросов, в отношении которых получены разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или которые указаны в комплексных природоохранных разрешениях.

Выбросы загрязняющих веществ, осуществляемые нестационарными источниками или стационарными источниками, по которым не требуется получения соответствующего разрешения, экологическим налогом не облагаются.

Кроме того, объектом обложения экологическим налогом не признаются выбросы, указанные в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешений, при общих суммарных объемах выбросов менее 3 т в год. До 1 января 2014 года минимальные значения выбросов, которые не признавались объектом налогообложения, определялись по каждому загрязняющему веществу в зависимости от его класса опасности, и отслеживание таких значений представляло весьма кропотливый и трудоемкий процесс.

Налог на недвижимость.

Налоговая база налога на недвижимость определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года.

Согласно данным бухгалтерского баланса берется сумма остаточной стоимости капитальных строений, зданий и сооружений.

На 01.01.2013 Остаточная стоимость равна 20451 млн.руб.

Сумма налога равна остаточная стоимость * ставку/100

Сумма налога = 19583,6*2/100+867,8*1,7/100=406,4 млл. руб. (Приложение З)

С 1 января 2014 года к объектам обложения налогом на недвижимость относятся любые объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания, сооружения и передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств.

Таким образом, с 2014 года налогом на недвижимость облагаются, в том числе, и здания, сооружения, не подлежащие государственной регистрации (например, сборно-разборные здания, биотуалеты и т.п.), а также здания, сооружения и передаточные устройства, которые отражены как в составе основных средств, так и на иных счетах бухгалтерского учета (08 "Вложения в долгосрочные активы"; 10 "Материалы"; 41 "Товары"; 43 "Готовая продукция"; 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации" и др.).

Налог на прибыль.

Налог на прибыль рассчитывается следующим образом:

 БП=Ппр+Поф+ Пво                             (2.1)

Где БП – сумма балансовой прибыли,

Ппр – прибыль от реализации продукции,

Поф – прибыль от реализации основных фондов и иных материальных ценностей,

Пво – прибыль от внереализационных операций.

Вместе с тем балансовую прибыль можно рассчитать , исходя из выручки:

БП= В-НДС-Сст-Ндр+Пво                           (2.2),

где В – выручка от реализации продукции,

НДС – сумма налога на добавленную стоимость,

Сст – себестоимость продукции (сумма затрат по производству и реализации продукции, товаров , работ и услуг, учитываемые при налогообложении),

Ндр – сумма других налогов, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Затраты по производству и реализации продукции, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются по стоимости фактических затрат на них.

 

Таблица 2.5 – Расчет налога на прибыль ОАО «Коминтерн» за 2013 год, млн. руб.