Налогообложение производственных организаций

государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;

сведения о наличии земель (в том числе сведения, содержащиеся в регистре стоимости земельных участков государственного земельного кадастра, сведения (площадь, функциональное использование, целевое назначение и кадастровая стоимость земельного участка на 1 января налогового периода), представляемые землеустроительными службами местных исполнительных комитетов, сведения, содержащиеся в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним и представляемые территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним).

Земельный налог исчисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

Плательщики-организации представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года. По вновь отведенным земельным участкам или при прекращении права постоянного, временного пользования или права частной собственности на земельный участок (за исключением земельных участков, в отношении которых решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, принято уполномоченным государственным органом или прекращено право пользования земельным участком в декабре текущего года) с (после) 1 января текущего года налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, или прекращено право пользования им. 

Уплата земельного налога производится  организациями по их выбору без изменения в течение налогового периода один раз в год в размере исчисленной суммы за год – не позднее 22 февраля текущего года или ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала – в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога.

Суммы земельного налога включаются организациями  в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

 

 

 

 

 

 

2 МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

 

2.1. Краткая методическая характеристика ОАО «Коминтерн»

 

ОАО "Коминтерн" - лидер в производстве мужских костюмов в Республике Беларусь.

Отраслевая принадлежность предприятия – легкая промышленность (швейная отрасль). Предприятие является одним из лидеров в отечественном производстве мужских костюмов.

Предприятие входит в концерн «Беллегпром»

Влияние вышестоящей организации (концерна «Беллегпром») на предприятие осуществляется в следующих основных направлениях:

• доведение плановых показателей;
• ведомственный контроль (аудиторские проверки, предшествующие подготовке годовых отчетов предприятия с периодичностью один раз в два года).

Основной целью деятельности предприятия, как коммерческой организации, является получение прибыли.

Форма собственности предприятия – частная (акционерная).

Организационно-правовая форма предприятия – открытое акционерное общество.

Уставный фонд предприятия составляет 111 255 200 рублей и делится на 39 734 простых именных акции номинальной стоимостью 2 800.

Акции, составляющие уставный фонд предприятия, распределены следующим образом:

• 93,1 % принадлежит работникам предприятия и другим физическим лицам;
• 6,9 % принадлежит государству.

Текущая специализация предприятия - выпуск классических мужских костюмов (около 68 % от объема производства в натуральном выражении), а также пошив изделий детского ассортимента. Ассортимент включает всю размерно-ростовую шкалу, все полнотные группы.

Предприятие поддерживает высокий уровень качества выпускаемой продукции, что подтверждается неоднократным получением наград городского, отраслевого и республиканского уровня. На предприятии ведется постоянная работа по совершенствованию выпускаемой продукции и обновлению ассортимента.

 

 

Продукция предприятия реализуется на рынках Республики Беларусь, стран СНГ и Дальнего зарубежья, характеризующихся особыми тенденциями:

• Тенденции рынка Республики Беларусь и стран СНГ:
• Высокая насыщенность рынка изделиями отечественного, российского, немецкого, итальянского, турецкого производства;
• Высокая степень чувствительности спроса по цене;

  Покупательские предпочтения  в пользу более качественной  продукции, но  доступной по цене.

• Тенденции рынка Дальнего зарубежья:
• Высокая степень насыщенности рынка;
• Высокие требования потребителей к качеству продукции, упаковке, маркировке;
• Жесткие требования к срокам поставки;
• Высокая степень конкуренции;
• Сложившиеся устойчивые связи между различными операторами рынка.

Производственно-хозяйственную деятельность предприятия в 2010 – 2013 годах можно признать эффективной. Структура баланса в указанный период являлась удовлетворительной, а само предприятие – платежеспособным. Первоочередной задачей предприятия в целях стабильной финансовой деятельности является увеличение продаж и как следствие показателей рентабельности.

Численность сотрудников предприятия на конец 2013 года составила 1648 человек. Структура кадров и система принятия решений (организационная структура) соответствуют специфике деятельности предприятия. На предприятии ежегодно реализуются мероприятия по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров.

По состоянию на 1 января 2014 года на предприятии установлено 1112 единиц оборудования. Показатель загрузки производственных мощностей в 2013 году составил   100 %. Общий показатель износа по основным фондам предприятия составляет   43,96 %, при этом имеющееся технологическое оборудование имеет степень износа около 44,74 %. Техническое перевооружение (модернизация производства) по – прежнему является одним из важнейших направлений стратегического развития предприятия.

 

Таблица 2.1 - Динамика экономических показателей деятельности ОАО «Коминтерн» за 2012-2013 гг

№ п/п	Наименование показателей	Ед. изм.	2011 год	2012 год	2013 год	Темп роста %
						2013 к 2011 г	2013 г к 2012 г
1	Объем производства продукции в (работ,услуг) в отпускных ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки	млн.руб.	88 161	165 941	188 045	213,30	113,32
2	Темп роста объема производства продукции в (работ,услуг) в отпускных ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки	%	191,30%	188,20%	113,30%
3	Объем производства промышленной продукции (работ,услуг) в фактических отпускных ценах без налога на добавленную стоимость,акцизов и других платежей из выручки	млн.руб.	82 324	159 816	181 002	219,87	113,26
4	Стоимость перерабатываемого давальческого сырья	млн.руб.	32 785	63 945	60 297	183,92	94,30
5	Выручка от реализации продукции,товаров,работ,услуг	млн.руб.	112 372	178 512	213 753	190,22	119,74
6	Темп роста выручки от реализации продукции,товаров,работ,услуг	%	197,50%	158,90%	119,70%	60,61	75,33
7	Себестоимость реализованной продукции ,работ,услуг	млн.руб.	74 724	125 176	153 041	204,81	122,26
8	Темп роста себестоимости реализованной продукции ,работ,услуг	%	172,50%	167,50%	122,30%	70,90	73,01
9	Прибыль,убыток (-) от реализации продукции, товаров, работ, услуг	млн.руб.	27 994	38 020	42 115	150,44	110,77
10	Чистая прибыль, убыток (-)	млн.руб.	20 659	23 558	26 020	125,95	110,45
11	Рентабельность реализованной продуции,товаров, работ, услуг (прибыль от реализации / затраты на реализацию)	%	37,50%	30,40%	27,50%	73,33	90,46
12	Рентабельность продаж (прибыль от реализации / выручка от реализации)	%	24,90%	21,30%	19,70%	79,12	92,49
15	Удельный вес материальных затрат в затратах на производство продукции  работ,услуг)	%	40,30%	39,20%	37,80%	93,80	96,43
17	Показатель по энергосбережению	%	-9,90%	-3,20%	-6,50%	65,66	203,13
18	Среднесписочная численность работников	чел.	1 367	1 392	1 400	102,41	100,57
19	Среднемесячная заработная плата	тыс.руб.	1 648,70	3 393,10	3 900,00	236,55	114,94
20	Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг на одного среднесписочного работника	млн.руб.	82,2	128,2	152,7	185,77	119,11
21	Соотношение темпов роста производительности труда и заработной платы	коэф.	1,01	0,93	0,93	92,08	100,00
22	Темп роста выручки от реализации продукции,товаров, работ, услуг на одного среднесписочного работника	%	191,60%	156,00%	119,10%	62,16	76,35
37	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	коэф.	0,78	0,81	0,83	106,41	102,47
38	Коэффициент текущей ликвидности	коэф.	4,5	5,31	6,04	134,22	113,75
39	Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	коэф.	0,13	0,15	0,12	92,31	80,00

Источник – собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации (ПриложениеЕ)

Что касается выручки от реализации, то она увеличилась в 2013 г. по сравнению с 2011 годом на 119,87 %. Кроме того, темпы роста выручки от реализации опережают темпы роста затрат на производство и реализацию продукции, что говорит о снижении себестоимости продукции и о достаточной конкурентоспособности выпускаемой продукции.

Также в 2013 г. по сравнению с 2011 г. чистая прибыль увеличилась на 5361 млн руб. 

 Показатели ликвидности и платежеспособности показывают способность предприятия оборотными (текущими) активами погасить краткосрочные обязательства. Чем выше покрытие обязательств за счет быстрореализуемых активов, тем надежнее финансовое положение предприятия.

Величина коэффициента текущей ликвидности выше нормативно-рекомендуемой (более 1,3), что характеризует стабильное состояние предприятия в части погашения краткосрочных обязательств.

Уровень коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами также находится выше нормативно-рекомендуемого уровня (более 0,2), это свидетельствует о стабильном состоянии предприятия в части обеспеченности собственными оборотными активами.

Данные показатели, а именно коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами соответствуют нормативным значениям, из этого следует, что структура баланса является удовлетворительной, а предприятие – платежеспособным.

Значение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами отражает способность предприятия погасить все обязательства путем реализации всех своих активов, данный показатель соответствует нормативно-рекомендуемому уровню (менее 0,85).

Показатель Рентабельность продаж положителен – это является одним из наилучших показателей работы организации.

Выводы

1. Структура баланса предприятия  является удовлетворительной, а предприятие платежеспособным

2. За анализируемый период  производственно-хозяйственную деятельность предприятия можно признать эффективной.

 

 2.2. Методические аспекты уплаты налогов и исчисления производственных организаций

 

Рассмотрим методические аспекты уплаты налогов по каждому из налогов.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры  налогового учета;

3. расчет налоговой базы

НДС.

В РБ действует зачетный метод расчета НДС. Сумма исчисленного налога рассчитывается путем умножения налогооблагаемой базы на ставку налога.

Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов. Порядок применения налоговых вычетов устанавливается Президентом Республики Беларусь и статьей 16 Закона. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит возврату плательщику. При этом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога производится без начисления пени.

В связи с принятием поправок в Налоговый кодекс Республики Беларусь с 2013 года произошли значительные изменения в порядке исчисления налога на добавленную стоимость. Основным нововведением является переход на порядок определения момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по дате их отгрузки (выполнения, оказания), передачи независимо от даты проведения расчетов по ним. В связи с этим изменен и порядок вычета сумм налога, предъявленных состоящими на учете в налоговых органах Беларуси продавцами к оплате плательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории страны. С 2013 года вычету подлежат суммы "входного" НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты расчетов за данные объекты. 

Новшества, внесенные законом № 431-З в главу 12 Налогового кодекса, обеспечивают дальнейшее совершенствование и упрощение порядка исчисления и администрирования НДС, а также решают ряд проблемных вопросов в налогообложении НДС, возникших из практики применения некоторых норм Налогового кодекса. Нормы главы 12 Налогового кодекса приведены также в соответствие с принятыми в 2012 году решениями Президента Беларуси по вопросам налогообложения, а также с терминологией, используемой в иных законодательных актах.

Из наиболее значимых изменений отмечу следующие. Одно из наиболее важных изменений - переход с 2013 года на исчисление НДС только методом "по отгрузке" с одновременным переходом с 2013 года на метод определения выручки в бухгалтерском учете только по принципу начисления. Отмена взимания НДС методом "по оплате", предусматривавшим отслеживание отсчета 60 дней со дня отгрузки, существенно упрощает расчет и администрирование НДС. Это позволяет максимально сблизить подходы при ведении бухгалтерского и налогового учета, связанные с определением суммы налогового обязательства. Замечу, что временные затраты на ведение бухгалтерского учета являются одним из основных факторов, принимаемых во внимание экспертами Всемирного банка при подготовке отчета "Ведение бизнеса" по разделу "Налогообложение".