Налогообложение малого бизнеса

     Постановление сыграло положительную роль, что  выразилось в заметном росте числа  малых предприятий во всех отраслях экономики в 1993 г.

     14 июня 1995 г. был принят Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ». Он определил общие положения поддержки малых предприятий, формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.

     Чуть  позднее, с января 1996 г., начал действовать Федеральный закон №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», в котором большая роль отводилась налоговым вопросам. Цель Закона – максимальное упрощение ведения бухгалтерского учета, составления налоговой отчетности и процедуры уплаты налогов. На этой основе Правительство РФ пыталось вывести из «теневого оборота» субъекты малого предпринимательства с численностью до 15 человек, расширив тем самым налоговую базу.

     В результате к настоящему времени  сложились и функционируют три  системы налогообложения малых  предприятий:

     1. Общеустановленная система, при  которой малые предприятия платят  те же налоги, что и другие  налогоплательщики: НДС, акцизы, НП и др. При этом малые предприятия  получают помимо общих специальные  льготы. По налогу на прибыль  при определенных условиях они  пользуются «налоговыми каникулами»,  а по НДС с 1 января 2001 г. – необлагаемым минимумом.

     2. Упрощенная система налогообложения  в форме единого налога на  доход или выручку малых предприятий.

     3. Единый налог на вмененный  доход для определенных видов  деятельности.

     Следующим этапом в развитии налогообложения  субъектов малого предпринимательства  стало принятие Федерального закона от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Необходимость появления такого закона вызвана тем, что действующий до этого закон не выполнял возложенных на него задач. В силу особенностей деятельности малых предприятий он не обеспечивал полного учета объектов обложения и не давал возможности наладить контроль за малым бизнесом, чтобы исключить уклонение от уплаты налогов и развитие теневой экономики. [31]

     С 1 января 1999 г. в РФ действует главный законодательный акт о налогах – Налоговый кодекс РФ (часть первая). С введением части первой Налогового кодекса РФ был сделан значительный шаг к стабилизации налоговой системы, положено начало упорядочению отношений между налогоплательщиком и государством в лице налоговых органов.

     А с 1 января 2001 г. – его вторая часть, в которую включены федеральные законы о НДС, об акцизах, о НДФЛ и ЕСН.

     С 1 января 2002 г. введены в действие гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль», гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых», гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей».

     30 июля 2002 г. был официально опубликован Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ «О внесении изменений в Налоговый кодекс РФ». Налоговый кодекс РФ был дополнен двумя новыми главами - 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». В соответствии с гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» предприятия могут вместо совокупности федеральных, региональных, местных налогов и сборов уплачивать единый налог.

     Указанные режимы налогообложения применяются  с 1 января 2003 г. ранее действовавшие федеральные законы, регулировавшие аналогичные налоговые режимы утрачивают силу.

     Таким образом, заново были переписаны существующие с 1995-1998 гг. системы налогообложения  субъектов малого предпринимательства. При этом принципы проводимой налоговой  реформы не изменились - ранее действовавшие  правила для малых предприятий  были конкретизированы и преимущественно  ужесточены.

     Процесс совершенствования законов продолжается. Проблема налогообложения малых  предприятий до конца не урегулирована  действующим законодательством. 

       Налог, уплачиваемый в связи  с применением упрощенной системы  налогообложения. 

     В соответствии с разделом VIII Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения и система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход, являются разновидностью специальных налоговых  режимов, к которым также относятся  система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного  налога, специальная система налогообложения  участников соглашений о разделе  продукции.

     Субъекты  малого предпринимательства при  осуществлении хозяйственной деятельности могут применять общую систему  налогообложения либо специальные  налоговые режимы.

     Порядок исчисления и уплаты налогов и  сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

     Малые предприятия, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль  производят ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

     Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

     - предприятия, применяющие упрощенную  систему налогообложения и уплачивающие  единый налог на вмененный  доход;

     - предприятия малого бизнеса.

     Упрощенная  система выгодна с точки зрения налоговой нагрузки, поскольку в  отличие от общего режима налогообложения  реализация товаров (работ, услуг) при  специальном режиме не облагается НДС. [31]

     Однако  данное преимущество иногда мешает организациям, применяющим упрощенную систему  налогообложения: не являясь плательщиком НДС, организация освобождается  от обязанности по выставлению счетов-фактур. Для покупателей - юридических лиц, работающих по общей системе налогообложения, это существенный минус.

     Упрощенная  система налогообложения - это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

     Основными признаками упрощенной системы являются следующие положения.[32]

     1. Упрощенная система налогообложения  применяется организациями и  индивидуальными предпринимателями  наряду с общей системой налогообложения,  предусмотренной законодательством  РФ о налогах и сборах.

     2. Переход на упрощенную систему  налогообложения является добровольным.

     3. Организации и  индивидуальные предприниматели,  применяющие упрощенную систему  налогообложения, производят уплату  страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование в соответствии  с законодательством РФ.

     4. Организации и  индивидуальные предприниматели,  применяющие упрощенную систему  налогообложения, производят уплату  страховых взносов на обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний в  соответствии с законодательством  РФ.

     5. Организации и индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную  систему налогообложения, исполняют  обязанности налоговых агентов,  в общеустановленном порядке.

     6. Организации и  индивидуальные предприниматели,  применяющие упрощенную систему  налогообложения, применяют действующий  порядок ведения кассовых операций  и порядок применения ККМ.

     7. Организации и  индивидуальные предприниматели,  применяющие упрощенную систему  налогообложения, обязаны соблюдать  порядок представления статистической  отчетности.

     8. Организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения,  выполняют требования законодательства  о бухгалтерском учете в ограниченном  объеме.

     В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. ФЗ от 31.12.2002 г. N 191-ФЗ) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

     Таким образом, организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и  нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством  РФ о бухгалтерском учете.

     Организация, которая применяет по разным видам  деятельности два специальных налоговых  режима (например, УСН и ЕНВД), один из которых в соответствии с Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский  учет, составлять и представлять в  налоговый орган бухгалтерскую  отчетность в целом по всей организации.

     Помимо перечисленных  обязанностей организации и индивидуальные предприниматели вправе осуществлять в добровольном порядке уплату страховых  взносов в Фонд социального страхования  РФ.

     В соответствии с п. 2 ст. 346 НК РФ организация  имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором  организация подает заявление о  переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 15 млн. руб.

     Величина  предельного размера доходов, ограничивающая право перехода на УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который устанавливается  ежегодно на каждый следующий календарный  год и учитывает изменение  потребительских цен на товары, работы, услуги в РФ за предыдущий календарный  год. Также применяются коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

     Сумма предельных доходов за отчетный (налоговый) период, после которой утрачивается право на применение упрощенной системы  налогообложения, - 20 млн. руб. Данная величина также подлежит индексации (п. 4 ст. 346 НК РФ).

     Доход от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ и без учета НДС.

     Для организаций и индивидуальных предпринимателей предоставляется также право  обратного перехода: можно выбрать  упрощенную систему, а затем вернуться  к общему режиму налогообложения, соблюдая при этом порядок перехода, установленный  законом (п. 1 ст. 346 НК РФ).

     Объект  налогообложения организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, выбирают самостоятельно. В течение  всего срока применения упрощенной системы налогообложения объект не может быть изменен.

     По  единому налогу при упрощенной системе  налогообложения установлено два  вида объекта:

     1) доходы;

     2) доходы, уменьшенные на величину  расходов.

     Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые  применена упрощенная система налогообложения.

     В связи с тем, что упрощенная система  налогообложения организаций заменяет уплату налога на прибыль, а у индивидуальных предпринимателей - уплату налога на доходы с физических лиц, то порядок определения  доходов для каждой категории  налогоплательщиков различен.

     Определение доходов организаций при упрощенной системе налогообложения происходит в том же порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков налога на прибыль.

     При определении объекта налогообложения  организаций учитывают следующие  доходы:

     - доходы от реализации, определяемые  в соответствии со ст. 249 Налогового  кодекса РФ;

     - внереализационные доходы, определяемые  в соответствии со ст. 250 Налогового  кодекса РФ.

     Также необходимо иметь в виду, что при  определении налогооблагаемых доходов  не учитываются доходы, предусмотренные  ст. 251 Налогового кодекса РФ, а также  доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено  налоговым агентом в соответствии со ст.ст. 214 и 275 Налогового кодекса  РФ.