Налогообложение иностранных юридических лиц

• малых  форм предпринимательства;

• занятости  инвалидов и пенсионеров;

• благотворительной  деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах.

     Налоговый кредит представляет собой целевую отсрочку налогового платежа на кредитной основе. Отсроченная сумма налогового платежа используется для инвестиций в основной или оборотный капитал. Кредитное соглашение, заключаемое между предприятием-получателем и финансовым органом исполнительной власти субъекта РФ, может предусматривать уплату процентов за пользование инвестиционным налоговым кредитом.

     Субъекты РФ в своих законодательных  актах в пределах компенсации  устанавливают собственный перечень  налоговых льгот, дополняющих  федеральные льготы. Установленные законом налоговые льготы учитываются при ежегодной разработке областного бюджета.

1.2.Экономическое  и юридическое  двойное налогообложение  прибыли и доходов.

          Двойное налогообложение - одновременное  обложение одних и тех же доходов или одних и тех же капиталов

- либо  различными видами налогов в  пределах одной страны (экономическое  двойное налогообложение);

- либо  одними и теми же видами  налогов в разных странах (международное  двойное налогообложение).

     Классическая система, не предусматривающая ослабления экономического двойного налогообложения. Распределяемая прибыль компании облагается кооперационным и личным подоходным налогами. На протяжении многих лет эта система действует в США, Люксембурге, Нидерландах, Швейцарии. Недавно ее приняли Бельгия и Швеция. До принятия второй части Налогового кодекса данная система действовала и в России. В соответствии со статьей 214 Налогового кодекса, сумма налога на доходы физических лиц, уплачиваемая в отношении получаемых дивидендов, уменьшается на сумму налога на прибыль, уплаченную организацией, распределяющей прибыль в виде дивидендов в отношении этих дивидендов". Данное правило распространяется и на случаи, когда источник распределения дивидендов находится за пределами России, при условии что между Россией и страной источника дивидендов заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. [11,34]

     Система уменьшения обложения  прибыли на уровне компании, которая  может функционировать в двух  вариантах: 

1) на  основе разных ставок, при этом распределяемая прибыль облагается налогом по более низкой ставке. Эта система используется в Австрии, Германии, Японии и Португалии;

2) на  основе частичного освобождения  от налогообложения распределяемой  прибыли. Система действует в Финляндии, Исландии и Испании.

     Система уменьшения обложения  прибыли на уровне акционеров. Выделяются два способа снижения  налогообложения ф доходов в  виде дивидендов: [44,105]

1) налоговый  кредит, или система зачета (импутационная  система), предусматривающая частичный зачет налога, уплаченного компанией в отношении распределяемой прибыли, при налогообложении акционеров. При этом сумма кредита включается в совокупный облагаемый личный доход. Иногда сумма налогового кредита превосходит личный налог. В этом случае налоговые органы возвращают налогоплательщику разницу. Данная система используется во Франции, Ирландии и Великобритании:

2) частичное  освобождение от налога дивидендов  независимо от того, был ли  удержан корпорационный налог  с распределяемой прибыли или нет. Эта система действует в Австрии, Канаде, Дании и Японии".

Система, полного освобождения от налога распределяемой прибыли. Она может быть организована на уровне: [43,108]

1) компании (Греция и Норвегия),

2) акционеров (действует или предлагается ее использование в Австралии, Дании, Финляндии, Германии, Италии).

Налог на прибыль компаний взимается, как  правило, по пропорциональным ставкам  Облагается чистая прибыль компаний, остающаяся после вычета из валовой  выручки всех издержек производства, убытков, процентов по задолженности, представительских.

При экономическом  двойном налогообложении нет  идентичности объектов, субъектов самих  налогов. Однако оно может порождать  двойное обложение на международном  уровне при переводе компанией распределяемой прибыли в качестве дивидендов своим иностранным акционерам ввиду возможности взимания налога как по месту источника дохода, так и в стране резидентства бенефициара.

     Международные соглашения об  избежании двойного налогообложения  относятся к нормам коллизионного права . К числу задач, которые ставит перед собой государство, заключающее такие соглашения, относятся следующие:[37,205]

1) разграничение  налоговой юрисдикции в отношении  доходов субъектов внешнеэкономической  деятельности;

2) упорядочение взаимоотношений участников внешнеэкономического оборота с налоговыми органами стран, заключивших соглашения;

3) определение  схемы избежания двойного налогообложения;

4) установление  механизма устранения двойного  налогообложения в тех случаях,  когда право налогообложения определенного вида дохода сохраняется за обоими государствами, заключившими соглашение;

5) защита  налогоплательщиков от дискриминационного  налогообложения при осуществлении  деятельности в стране, заключившей  договор со страной его постоянного местопребывания;

6) установление  порядка взаимного обмена информацией  в целях соблюдения соглашения;

7) выработка  механизма и взаимосогласительных  процедур предотвращения уклонения  от налогообложения и злоупотребления  положениями соглашения.

Большинство соглашений регулируют налогообложение доходов| капитала (имущества), так как сфера действия других налогов (особенно налогов на потребление, на добавленную стоимость, на продажу, акцизы) редко выходит за рамки государственных границ .

     В последние десятилетия расширилась практика заключения соглашений о налогах и взносах на социальное страхование и обеспечение . Наряду с налоговыми существуют другие соглашения, в которых рассматриваются отдельные вопросы налоговых взаимоотношений государств .

     Международные соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества в зависимости от количества сторон, заключивших соглашение, бывают двусторонними и многосторонними .[30,154] 
 

1.3. Устранение двойного  налогообложения

1.Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

2.При  определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных настоящей главой.

3.Суммы  налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента. Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

4.При  наличии обособленных подразделений,  расположенных за пределами территории  Российской Федерации, уплата  налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются организацией по месту своего нахождения. 
 
 

Глава 2.Характеристика Российской системы налогообложения  прибыли и доходов  иностранных юридических  лиц.

2.1.Деятельность иностранной организации через постоянное представительство.

     Под постоянным представительством  в налоговом смысле понимается  любое обособленное подразделение  или место деятельности иностранной  организации в РФ (филиал, представительство,  бюро, завод, стройплощадка и т.д.), через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность. В случае, если такое представительство имеется, его прибыль в общем случае облагается налогом по базовой ставке, как если бы это было обычное российское предприятие. По Налоговому кодексу 2009 г. эта ставка равна 20%, (Приложение 2) то есть существенно ниже, чем применявшаяся в 2001 г.[7,2]

1.Объектом  налогообложения для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через  постоянное представительство, признается: доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений пункта 4 настоящей статьи; доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов; другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в пункте 1 статьи 309 настоящего Кодекса, относящиеся к постоянному представительству.[1,6]

2.Налоговая  база определяется как денежное  выражение объекта налогообложения, установленного пунктом 1 настоящей статьи. При определении налоговой базы иностранной некоммерческой организации учитываются положения пункта 2 статьи 251 настоящего Кодекса.

3.В случае, если иностранная организация  осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20 процентов от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

4.При  наличии у иностранной организации  на территории Российской Федерации  более чем одного отделения,  деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению. В случае, если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса, или в других аналогичных случаях по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории Российской Федерации, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в таком случае, распределяется между отделениями в общем порядке, предусмотренном статьей 288 настоящего Кодекса. При этом не учитываются стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда работников), не относящихся к деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации через постоянное представительство.[1,6]

5.Иностранные  организации, осуществляющие деятельность  в Российской Федерации через  постоянное представительство, применяют  положения, предусмотренные статьями 280, 283 настоящего Кодекса.