Министерство  образования и науки Российской Федерации 

    Государственное образовательное учреждение

    Высшего профессионального образования

    «Санкт-Петербургский  государственный

    инженерно-экономический  университет» 

    Факультет предпринимательства и финансов

    Кафедра финансов и банковского дела 
 
 
 
 
 

Контрольная работа по дисциплине 

НАЛОГИ  И НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА  

    Тема: «Особенности налогообложения в РФ иностранных юридических лиц» 
 

    Выполнил: _______________________________

                            ^{(Фамилия,  имя, отчество)}

    студент ______ курса_______________________

                                        ^{(срок  обуч.)}

    специальность: _________________________________

    группа  № ____________ № зачет. книжки ___________ 

    Подпись__________________________________ 

    Преподаватель: _______________________________

                                  ^{(Фамилия,  имя, отчество)}

    Должность: __________________________________

                                  ^{(уч. степень, уч. звание)}

    Оценка: ______________ Дата: _________________

    Подпись__________________________________ 

Санкт-Петербург

2011

Содержание 

Введение

    В настоящее время иностранные  инвесторы в России действуют  в налоговых условиях, аналогичных правилам налогообложения, установленным для российских организаций. С 1 января 2002 г. они уплачивают налог на прибыль в соответствии с требованиями гл. 25 НК. Такой порядок отвечает общемировой практике и является справедливым по отношению ко всем участникам предпринимательской деятельности. Это, в частности, означает, что предприятия с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, работают в том же правовом поле, что и предприятия, принадлежащие российскому капиталу.

    Все доходы, получаемые иностранными юридическими лицами от источников на территории Российской Федерации, подразделяются на доходы, получаемые от деятельности через постоянное представительство, и доходы, не связанные  с деятельностью постоянного представительства.

    Под постоянным представительством иностранного юридического лица в РФ для целей налогообложения понимается филиал, бюро, контора, агентство, любое другое постоянное место регулярного осуществления деятельности по извлечению дохода на территории России или за границей, а также любые организации и физические лица, уполномоченные иностранными лицами осуществлять представительскую функцию в Российской Федерации. Термин «постоянное представительство» применяется только для определения налогового статуса иностранного юридического лица или его агента и не имеет организационно-правового значения.

    Строительная  площадка иностранной организации  на территории РФ - это место строительства новых, а также реконструкции и ремонта существующих объектов недвижимого имущества, сооружений, буровых установок и оборудования. Для целей налогообложения имеет значение срок, на который создается строительная площадка. Создание строительной площадки не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации в случае, если срок ее существования не превышает 12 месяцев или иных сроков, оговоренных в двустороннем межгосударственном Соглашении об избежании двойного налогообложения с соответствующей страной.

    При рассмотрении особенностей налогообложения иностранных юридических лиц важно остановиться на условиях, предусмотренных ст. 312 НК РФ. Эта статья подтверждает установленный Конституцией РФ принцип прямого действия Международных договоров об устранении двойного налогообложения на территории РФ. Здесь также закреплен порядок возврата излишне удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам.

Особенности налогообложения  в РФ иностранных  юридических лиц

Иностранные юридические лица как субъект налогообложения

    Иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту ее осуществления через постоянное представительство. Постановка на налоговый учет указанной категории плательщиков производится на основании:

• письменного заявления, написанного на бланке установленного образца в двух экземплярах;
• учредительных документов, определенных соответствующим законодательством страны происхождения иностранного юридического лица, легализованных в установленном порядке (с нотариально заверенным переводом на русский язык);
• доверенности, выданной иностранным юридическим лицом на лицо, ответственное за предоставление налоговой декларации, с указанием паспортных данных поверенного;
• документа о платежеспособности иностранного юридического лица, выданного обслуживающим его банком или иным кредитно-финансовым учреждением (с нотариально заверенным переводом на русский язык).

    При постановке на учет иностранному юридическому лицу налоговым органом присваивается идентификационный номер налогоплательщика.

    Иностранные организации уплачивают налог на прибыль по месту их постановки на учет в налоговом органе. При определении  прибыли иностранных юридических лиц учитываются следующие особенности ее формирования:

1. Налогообложению подлежит только та часть прибыли, которая получена на территории РФ. Для целей налогообложения не учитывается прибыль, полученная иностранной организацией по внешнеторговым операциям, совершаемым от ее имени и связанным с закупкой продукции в РФ.
2. В случаях, когда иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность не только в РФ, но и за ее пределами, сумма прибыли может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом. Постоянные представительства иностранных юридических лиц в РФ осуществляют бухгалтерский учет как самостоятельные хозяйствующие субъекты, ведут регистры бухгалтерского учета: журналы, главные книги, оборотные ведомости, кассовые книги и др. Однако это не означает, что бухгалтерские регистры должны вестись в соответствии с российскими стандартами. Их форма может быть утверждена головным офисом. Бухгалтерские регистры могут вестись и храниться за границей при условии, что они представляются по первому требованию налоговых органов в приемлемые для них сроки. В противном случае налоговые органы могут потребовать от постоянного представительства вести учет и хранить документы в РФ. В случае, если иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность в РФ в нескольких местах, каждое из которых образует постоянное представительство, бухгалтерский учет может вестись в одном месте, но по каждому постоянному представительству в отдельности.

    Основными требованиями, предъявляемыми к учету, являются:

• принцип соответствия, т. е. все доходы и расходы должны относиться к тому периоду, в котором они были получены или израсходованы;
• все записи в бухгалтерском учете должны быть подтверждены оправдательными документами;
• операции, учитываемые постоянным представительством, должны включать все издержки и доходы, за которые оно несет ответственность, как на территории РФ, так и за границей.

    Эти операции включают все операции с  товарами, денежными средствами, другими  активами и услуги, предоставляемые  головным офисом иностранного юридического лица или другим его обособленным подразделением постоянному представительству в РФ, а также операции с товарами, денежными средствами, другими активами и услуги, предоставляемые этим постоянным представительством головному офису или другим обособленным подразделениям иностранного юридического лица. Имущество, передаваемое головным офисом постоянному представительству, учитывается последним по его стоимости у головного офиса на момент передачи с учетом фактически произведенных затрат по его транспортировке, установке, таможенных платежей и др.

Порядок налогообложения  иностранных юридических  лиц

Налоговая база

    Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство, объектом налогообложения  признается (согласно ст. 307 НК РФ) доход, полученный на территории Российской Федерации, уменьшенный на величину произведенных расходов этим постоянным представительством. Причем если у постоянного представительства имеется несколько отделений на территории Российской Федерации, налоговая база и сумма налога рассчитывается отдельно по каждому отделению.

    Иностранные юридические лица исчисляют налоговую  базу по итогам каждого отчетного  периода на основе данных налогового учета. Систему налогового учета  налогоплательщик организует самостоятельно и фиксирует ее в учетной политике. Налоговая база по доходам иностранной организации и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляется в валюте, в которой иностранная организация получает доходы с применением общеустановленной ставки 24%. Иностранная организация может осуществлять также деятельность подготовительного или вспомогательного характера в интересах третьих лиц. В этом случае налоговая база определяется в размере 20% от суммы расходов постоянного представительства, связанного с этой деятельностью. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают по итогам каждого отчетного периода авансовый платеж исходя из ставки налога и фактически полученной налогооблагаемой прибыли. Исчисление авансовых платежей производится нарастающим итогом с учетом ранее начисленных сумм. Если иностранная организация ведет свою деятельность без образования постоянного представительства в РФ, то налог с получаемых доходов определяется у источника по каждой выплате таких доходов, и в этом случае российская организация является налоговым агентом.

    Налоговая декларация по итогам налогового периода, а также годовой отчет о  деятельности иностранной организации  в России представляются в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства. Для представления налоговых декларация и налоговых расчетов установлены единые сроки: по квартальным отчетам - не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего периода, а по итогам года - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

    Иностранные юридические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации  от деятельности, не связанной с  образованием постоянного представительства, облагаются налогом на доходы у источника  выплаты. Налоги по доходам от дивидендов, процентов, от долевого участия в предприятиях с иностранными инвестициями иностранные юридические лица уплачивают по ставке 15%. Налог по доходам от использования авторских прав, лицензий, от аренды и по другим видам доходов, источник которых находится на территории РФ, уплачивается по ставке 20%. Доходы от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других транспортных средств при осуществлении международных перевозок облагаются по ставке 10%. Статьей 284 НК РФ предусматривается и применение в отношении доходов, выплачиваемых иностранной организации, нулевой налоговой ставки. Это, в частности, относится к доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г. включительно, а также к доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.

Налог на прибыль и льготное налогообложение

    Для того чтобы воспользоваться правом льготного налогообложения, иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, следующие документы:

• подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;
• заявление на возврат удержанного налога по форме, установленной МНС РФ;
• копию договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход, и копию платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога в бюджет.

    Заявление о возврате сумм излишне удержанных в Российской Федерации налогов, а также другие перечисленные  документы иностранная организация  должна представить в налоговый орган по месту учета налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.