Особенности налогообложения в РФ иностранных юридических лиц

    По  назначению различают особые и сезонные таможенные пошлины. Вместе с тем, особые пошлины являются разновидностью протекционистских, поскольку применяются в целях защиты экономических интересов РФ. Особые и сезонные пошлины носят временный характер. В таможенной практике применяются три вида особых пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные. Специальные пошлины применяются, если товары импортируются в количествах и на условиях, способных нанести ущерб отечественным производителям подобных товаров, а иногда - в качестве ответной меры на дискриминационные действия других государств. Антидемпинговые пошлины применяются к импортным товарам, которые ввозятся по более низкой цене, чем их нормальная стоимость в стране вывоза, а компенсационные - в случаях ввоза товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии. Антидемпинговые и компенсационные пошлины применяются именно тогда, когда ввоз товаров влечет за собой неблагоприятные последствия для страны-импортера.

    В некоторых случаях для оперативного регулирования ввоза или вывоза отдельных видов товаров могут  применяться упоминавшиеся нами сезонные пошлины. Ставки сезонных пошлин и перечень товаров, на которые они распространяются, должны быть официально опубликованы не позднее чем за 30 дней до начала их применения, а срок их действия не может превышать шести месяцев в году. Таможенным пошлинам присущи все элементы налоговых обязательств, однако с использованием характерной для них терминологии. Одним из главных элементов таможенной пошлины является ставка, под которой понимается денежный размер пошлины с единицы обложения. Ставки таможенных пошлин приведены в таможенном тарифе.

    Таможенный  тариф представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. То есть в таможенном тарифе устанавливается соответствие между товарной номенклатурой, в которой каждому виду перемещаемого через границу товара соответствует определенная товарная позиция, и ставкой таможенной пошлины. С 1 января 2001 г. вступил в силу новый Таможенный тариф и новая 10-значная Товарная номенклатура ВЭД РФ, применяемая во внешней торговле. Следует отметить, что ставки таможенных пошлин являются едиными. Они не подлежат изменению в зависимости от статуса лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов. Исключением из этого правила могут быть только тарифные льготы. Различают следующие виды ставок таможенных пошлин:

• адвалорные (от лат. ad valorem), или ценовые (устанавливаются в процентах к таможенной стоимости товаров);
• специфические, или твердые (устанавливаются в фиксированном размере за единицу облагаемых товаров);
• комбинированные (представляют собой сочетание адвалорной и специфической ставок).

    Кроме того, ставки ввозных таможенных пошлин дифференцированы в зависимости  от страны происхождения товара. В  таможенном тарифе установлены базовые ставки таможенных пошлин. Они применяются к товарам, происходящим из стран, в торгово-политических отношениях с которыми Россия применяет режим наиболее благоприятствуемой нации (РНБ). Если же товары ввозятся из стран, к которым Россия не применяет РНБ, или страна их происхождения не установлена, то базовые ставки увеличиваются в два раза. Такие ставки получили название максимальных.

    Импортные пошлины широко используются в  тарифных преференциях. Так, в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ и происходящих из развивающихся стран-пользователей схемой преференций РФ, ставки таможенных пошлин применяются в размере 75% от базовых. Такие ставки получили название преференциальных. Если ввозимые товары происходят из слаборазвитых стран-пользователей схемой преференций РФ и стран-участниц СНГ, таможенные пошлины не применяются. Таким образом, таможенные пошлины по своей экономической сущности являются налогами на потребление, в отношении которых регулирующая функция налогообложения проявляется наиболее ярко и выражается в многообразном воздействии на экономическое положение государства посредством тарифных ставок и льгот, а также санкций за нарушение налогового законодательства по части взимания таможенных платежей.

Порядок определения таможенных платежей

    Рассмотрим  порядок определения основных таможенных платежей, поскольку именно они наиболее часто используются в практике таможенного налогообложения и формируют основную часть таможенного дохода. Но сначала определим некоторые элементы, являющиеся общими для установления данных налогов. Субъектами (налогоплательщиками) таможенных платежей являются декларанты или иные лица, определяемые Таможенным кодексом РФ. Объектом налогообложения выступают товары, перемещаемые через таможенную границу РФ. Сроком уплаты таможенных платежей является дата принятия таможенной декларации к таможенному оформлению. Основой для исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость товаров. Система определения последней основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и законодательно закреплена в Законе РФ «О таможенном тарифе». Таможенная стоимость ввозимых товаров исчисляется самим заявителем на основе одного из следующих методов: по цене сделки с ввозимыми товарами; по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами; вычитания стоимости; сложения стоимости; резервному методу.

    Следует отметить, что законодательство определяет особенности исчисления и уплаты таможенных платежей при различных  таможенных режимах. Остановимся на рассмотрении порядка определения таможенных налогов и сборов при выпуске товаров для свободного обращения. Выпуск товаров для свободного обращения - таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории. Этот режим предусматривает обязательную уплату основных таможенных платежей и наиболее часто встречается в практике таможенного налогообложения. По данным пресс-службы ГТС России, таможенные платежи за импорт составляют 85-87% таможенного дохода.

    Основные  таможенные платежи определяются последовательно  по мере возрастания налоговой базы. По общему правилу они исчисляются  в валюте заявленной таможенной стоимости  товаров, а уплачиваются, согласно Таможенному  кодексу, как в валюте РФ, так и в иных валютах, курсы которых котируются ЦБР. Пересчет производится по курсу, действующему на дату принятия таможенной декларации, а при пользовании отсрочкой - на дату фактической уплаты. Исключение составляют лишь таможенные сборы за таможенное оформление товаров, валюта уплаты которых жестко регламентирована. В проекте нового Таможенного кодекса предусмотрена уплата таможенных платежей в валюте РФ.

    Таможенные  сборы за таможенное оформление уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации, поскольку отсрочка по ним не предоставляется. Они взимаются в валюте РФ в размере 0,1% таможенной стоимости и дополнительно - в иностранной валюте, курс которой котируется ЦБР, в размере 0,05% таможенной стоимости товаров. Если таможенное оформление производится вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов, таможенные сборы уплачиваются в двойном размере.

    Налоговая база ввозной таможенной пошлины в зависимости от вида применяемых налоговых ставок определяется как таможенная стоимость товаров или как их объемная характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем и т. п.).

    Исчисление  таможенной пошлины производится в  рублях по формуле:

    по  адвалорным ставкам

Пи = Тс × Сп,

    где Тс - таможенная стоимость товара;

        Сп - ставка пошлины в процентах;

    по  специфическим ставкам

Пи = О  × Сп × Ке,

    где О - объемная характеристика товара в натуральном выражении;

Сп - ставка таможенной пошлины в евро за единицу товара;

Ке - курс евро, установленный ЦБР на дату принятия таможенной декларации.

    При применении комбинированных ставок исчисление таможенной пошлин производится последовательно. Сначала определяется размер пошлины по твердо ставке, затем - по адвалорной. Уплате подлежит наибольшая из двух величин либо их сумма.

    Важным  элементом любого налога являются налоговые  льготы, которые применительно к  таможенной пошлине называются тарифными льготами и не мог носить индивидуального характера. Основной вид тарифных льгот - освобождение от уплаты пошлины

    Налоговой базой акцизов по ввозимым товарам, по которым установлены адвалорные ставки, является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины (рис. 2). При применении специфических ставок акцизов налоговой базой является объемная характеристика товаров в натуральном выражении (объем, масса, количество). Перечень подакцизных товаров и ставки являются едиными как для внутренних производителей, так и для ввозимых товаров.

Рис. 2. Налоговые базы таможенных налогов при ввозе товаров на таможенную территорию РФ 

    Исчисление  акцизов при импорте по адвалорным ставкам производится по формуле:

А = (Тс + Пи) × Са,

    где А - сумма акциза;

        Тс - таможенная стоимость товара;

        Пи - сумма ввозной таможенной пошлины;

        Са - ставка акциза, установленная в %.

    Исчисление  акциза по специфическим ставкам производится по аналогии с внутренними акцизами. Для подакцизных товаров, подлежащих обязательной маркировке, часть акцизов взимается в форме продажи акцизных марок и представляет собой авансовый платеж. Цена одной марки для алкогольной продукции составляет 0,75 руб., для табака и табачных изделий - 0,075 руб. Важным условием является то, что акцизный таможенный пост производит продажу импортеру марок только при условии обеспечения уплаты всех таможенных платежей, которая производится в виде внесения причитающихся сумм на депозит таможенного органа либо получения гарантии банка. Следует отметить, что оплата марок осуществляется до ввоза подакцизного товара на таможенную территорию РФ. В последующем при таможенном оформлении производится полная уплата акциза с учетом ранее уплаченного аванса.

    Налоговой базой налога на добавленную стоимость  по ввозимым товарам является таможенная стоимость, увеличенная на сумму  ввозной таможенной пошлины, а по подакцизным товарам - и на сумму акциза. Исчисление НДС при импорте производится по следующей формуле:

Н = (Ст + Пи + А) × Сн,

    где Н - сумма налога на добавленную стоимость;

        Ст - таможенная стоимость  ввозимого товара;

        Пи - сумма ввозной  таможенной пошлины;

        А - сумма акциза;

        Сн - ставка НДС.

      К ввозимым товарам применяются основные ставки НДС, действующие на территории РФ, - 10 и 20%. При ввозе товаров на территорию РФ по НДС предусмотрен ряд льгот. Они установлены II частью Налогового кодекса РФ и предоставляются в следующих формах:

• полного или частичного освобождения от уплаты, возврата ранее уплаченного налога при помещении товаров под таможенные режимы, исключающие возможность их реализации на территории России до выпуска для свободного обращения;
• освобождения от уплаты НД С для некоторых товаров.

    Следует отметить, что с 01.01.2002 г. при ввозе в Россию лекарственных средств-изделий медицинского назначения, а также печатной продукции СМИ применяется ставка НДС 10%. Ранее при ввозе этих товаров НДС не уплачивался.

    Существенным  моментом для практики таможенного налогообложения является то, что суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза, подлежат налоговому вычету. Это относится к товарам (работам, услугам), которые приобретены для осуществления производственной деятельности и перепродажи. При этом суммы налога, уплаченные таможенным органам по ввозимым товарам, подлежат вычету в полном объеме при условии принятия их к учету независимо от факта оплаты этих товаров иностранным поставщикам.

      Следует отметить, что с 01.07.2001 г. во взаимоотношениях со странами СНГ (за исключением Белоруссии) при взимании косвенных налогов действует принцип страны назначения товаров, как и со странами дальнего зарубежья. Так, налогообложение экспортируемых товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа), работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров, в государства-участники СНГ производится по ставке 0%. При ввозе товаров с территорий этих государств НДС уплачивается таможенным органам в общеустановленном порядке по ставкам 10 и 20%, а к подакцизным товарам применяются акцизы,