Налогообложение иностранных юридических лиц

     Если иностранное юридическое  лицо не выполняет требований, установленных Инструкцией, налоговые органы могут обязать его вести учет в полном объеме на территории России. Указанное также применяется к иностранным юридическим лицам – резидентам тех стран, из которых невозможно получить данные учета для проверки. В таких случаях данные учета должны храниться в России и быть подготовлены по запросу.

     Для отделений иностранных юридических  лиц, деятельность которых не  приводит к образованию постоянного  представительства, либо в случае  когда налоговый статус (постоянное  представительство или нет) отделения иностранного юридического лица не может быть определен заранее, но иностранное юридическое лицо предполагает, что его деятельность в России не будет образовывать постоянного представительства, оно может обратиться в соответствующий налоговый орган для согласования ведения налогового учета по упрощенной форме.

Заключение

     Итак, в Российской Федерации  может облагаться прибыль иностранной  организации от деятельности  в Российской Федерации только  в случае, если она получена  через постоянное представительство. Но нередки случаи, когда деятельность иностранной организации в Российской Федерации носит предпринимательский характер, но в силу отсутствия постоянства (или регулярности), являющегося одним из основных критериев в определении термина "постоянное представительство", в качестве такового признана быть не может (например, ремонт помещений в течение 1-2 месяцев).

При решении  вопросов освобождения от налогообложения  доходов от такой деятельности следует  обращаться к инструкции N 34.[5,23]

     Установлено, что если доходы, получаемые иностранным юридическим  лицом от источников в Российской  Федерации, имеют регулярный и  однотипный характер и эти  доходы в соответствии с международным  соглашением об избежании двойного  налогообложения не подлежат обложению налогом в Российской Федерации, то иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение таких доходов, может подать заявление в местный налоговый орган о неудержании налога у источника.

     Такими доходами, о которых можно  заранее сказать, что они не должны подлежать налогообложению у источника выплаты и, следовательно, по которым можно подать заявление на предварительное освобождение от удержания налога у источника выплаты, могут быть в основном только "пассивные" доходы"т.е. доходы, вид которых, источник выплаты, а зачастую и приблизительная сумма дохода заранее известны, и их получение не связано с активной коммерческой деятельностью нерезидента в Российской Федерации. При получении подобных пассивных доходов возможно предварительное освобождение иностранного лица от удержания налогов у источников выплаты в Российской Федерации. К пассивным доходам, имеющим однотипный и регулярный характер, относятся, например, периодически (неоднократно) выплачиваемые проценты по кредитным соглашениям и депозитным вкладам, корреспондентским или текущим счетам, дивиденды по акциям, платежи за использование авторских прав (роялти) или по лизинговым контрактам.

     Что касается "активных" доходов  (доходов, связанных с осуществлением  нерезидентом самостоятельно или через третьих лиц, какой-либо деятельности в Российской Федерации), то сделать предварительный вывод о том, приведет ли конкретная деятельность иностранного лица к возникновению налоговых обязательств в Российской Федерации, т.е. к образованию постоянного представительства, или о том, что доходы от такой деятельности подпадают под освобождение в соответствии с конкретным соглашением, можно лишь в ограниченных случаях.

     Исходя из изложенного предварительное  освобождение иностранных компаний от налогообложения по активным доходам в Российской Федерации возможно только в строго ограниченных случаях, предусмотренных в соглашениях об избежании двойного налогообложения.

      Предварительное освобождение иностранной  компании, не имеющей российского идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), от налогообложения по доходам в связи с деятельностью в Российской Федерации (активным доходам) может быть предоставлено в случае, если такая деятельность прямо указана в конкретном соглашении об избежании двойного налогообложения как не приводящая к образованию постоянного представительства или как не подлежащая налогообложению в Российской Федерации деятельность (например, международные перевозки). Если иностранная организация с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у Российской Федерации существуют действующие соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, осуществляет деятельность в Российской Федерации через свои отделения и состоит на учете в налоговом органе с присвоением ИНН, то удержание налогов у источника выплаты, за исключением случаев, прямо предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации (дивиденды, проценты по государственным ценным бумагам), не производится.

Список  использованной литературы.

Законодательные и нормативно-правовые акты

1)Консультант-  плюс: Высшая школа. Программа  Информационной поддержки Российской  науки и образования, 2009 г.

2)НКРФ (Часть 2) Глава 25, статья.306- 309, 2009 г

3)НКРФ (часть 2) глава 25, статья. 284, 2009 г

4)НКРФ (часть2) глава 25,статья. 310,ст 312

5) Инструкции  Госналогслужбы России от 16.06.95 г. N 34 "О налогообложении прибыли  и доходов иностранных юридических  лиц",  1995 г.

6) Приказ  МНС РФ «Об утверждении Положения  об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций» от 7 апреля 2000 г.

7) Федеральный  закон от 10.01.2009 « О внесении  изменений  в закон РФ о  налоге на прибыль предприятий  и организаций»

Учебная литература

8)Андреев  В.Д. Налог на прибыль: судебная  практика. Комментарии. Рекомендации. Риски и возможности. 2007, 747ст.

9) Балашов  Ю.Г.-  Оффшорный бизнес за рубежом  и в России. М.: 2008,231 ст.

10)Брызгалин  А.В. Налоги и налоговое право  в схемах. – М.: Аналитика-Пресс, 2006, 253 ст.

11)Брызгалин  А.В.   Налоги и налоговое  право: Учебное пособие – М.: Аналитика-Пресс, 2007, 192 ст.

12)Буряковский  Н.М.- Налоги:  Учебное пособие. - Днепропетровск: 2007, 174 ст.

13)Вылкова  Е.С., Романовский М.В. Налоговое  планирование. (Учебник),006, 634ст.

14) Глухов В.В., Дольдэ И.В. «Налоги. Теория и практика». Санкт-Петербург «Специальная литература» 2006 год, 234 ст.

15) Гулаев В.А. «Налоги принимаем даже наличными». / Экономика и жизнь, 2006 год,364 ст.

16)Дмитриева  Н.Г., Дмитриев Д.Б.- Налоги и налогообложение  в Российской Федерации. (Учебник) ,2004, 512ст.

17)Евстигнеев  Е.Н. -  Налоги, налогообложение и  налоговое законодательство  ,2001. 336ст.

18) Журнал "Все о налогах" , 2006, 31 ст.

19)Зверховский В.А. «Изменения в налоговом законодательстве. Произведенные и предстоящие». 2007 год, 145 ст

20)Зрелов  А.П.  Новое в Налоговом кодексе.  Комментарий к изменениям, вступившим  с силу в 2008г., 120ст.  

21) Кашин  П.С. «Налоговая стратегия для  чрезвычайного бюджета». 2006г г, 256 ст.

22)Красноперова  О.А.- Справочник спорных ситуаций  по налогу на прибыль организаций,2008, 248ст.

23) Лайкам  К.М. «Оптимизация распределения  налогов между федеральными и  региональными уровнями бюджетной  системы.»,2008г, 115 ст.

24)Макарова  В.И. Актуальные вопросы исчисления  налогооблагаемой прибыли. 2008г,34 ст.

25)Мартынов А.В. Прибыль -  источник поступлений бюджета и развития предприятий 2007 , 123 ст.

26)Матузова  Н.И.  - Теория государства и  права . Курс лекций / - М.: Юристъ,2007, 134 ст.

27)Мешалкин  В.К.- Налоговые споры. НДС и  налог на прибыль. 2008, 210ст. 

28)Миляков Н.В. -Налоги и налогообложение. (Учебник) 2006, 5-е изд., 509ст.

29)Никонов  А.А. Особенности заполнения справки  к расчету по налогу на прибыль   – 2008, 34 ст.

30)Новоселов  К.В. Налог на прибыль 2008-2009, 2-е изд., 424ст.

31)Павлова  Л.П.  -Вопросы теории и практики исчисления и взимания налогов: Учебное пособие – М.: изд-во Фин. Акад. при Правительстве РФ, 2008,121 ст.

32)Пансков  В.Г. Налоги и налогообложение  в Российской Федерации,2006, 7-е  изд, 592ст.

33)Перов  А.В., Толкушкин А.В. -Налоги и налогообложение. (Учебное пособие),2006, 5-е изд., 720ст.

34)Перонко  И.А., Сопкин П.Т. Налогообложение  прибыли предприятий и организаций, 2007, 354 ст.

35)Прудников  В.М. -  Налоговая система РФ: Сборник  нормативных документов. – М.: ИНФРА-М. - 2009 ,608 ст.

36)Романовский М.В. , Врублевская О.В. - «Налоги и налогообложение» Питер ,2006. 576ст.

37)Скворцов  О.В., Скворцова Н.О. -Налоги и налогообложение. (Учебное пособие ), 2007, 240ст.

38)Скрипниченко  В.А. Налоги и налогообложение. (Учебное пособие) ,2007, 496ст.

39)Соболева  Г.В. Как минимизировать налог  на прибыль.  Питер, 2007, 176 ст.

40)Толкушин  А.В. Налоги и налогообложение.  Энциклопедический словарь. М.: Юристъ,2006, 653 ст.

41)Филина  Ф.Н. -Налоги и налогообложение  в Российской Федерации. (Учебное  пособие) ,2009, 424ст.

42) Черник  Д.Г. и др. «Налоги: учебное пособие». Москва «Финансы и статистика» 2008 год,127 ст.

43)Шувалова  Е.Б, Шувалов А.Е. Налоги и  налогообложение. (Учебное пособие) ,МФПА, 2006, 149ст.

44)Юткина  Т.Ф. Налоги и налогообложение.  – М.: ИНФРА-М, 2008 ,429 ст. 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение 1 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение 2

Общая ставка по налогу на прибыль организаций

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение 3

Специальные налоговые ставки по налогу на прибыль  организаций