10) адрес места нахождения организации  или места жительства физического  лица;

      11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

      12) документально подтвержденные факты  нарушений законодательства о  налогах и сборах, выявленные  в ходе проверки, или запись  об отсутствии таковых; 

      13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового Кодекса, в случае если Налоговым Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

      Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

      Акт налоговой проверки в течение  пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

      Лицо, в отношении которого проводилась  налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

      Все процедуры должны соответствовать Налоговому Кодексу и должны быть документально оформлены.

      1.4 Бухгалтерский учет расчетов и отчетность по налогу на имущество организаций в бюджет.

 

      Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного  платежа в бюджет в первоочередном порядке и  относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям - на операционные и разные расходы.

      Сумма налога исчисляется плательщиками  самостоятельно ежеквартально нарастающим  итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества.

      Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных  платежей за отчетный период.

      Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

      Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.

      Учет  расчетов предприятий с бюджетом (кроме банков и других кредитных  организаций) по налогу на имущество  предприятий ведется на балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 80 "Прибыли и убытки".

      Перечисление  суммы  налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

      Учет  расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежеквартально отражается банками по дебету балансового счета 970 "Операционные и разные расходы" по статье "Прочие расходы" и кредиту балансового счета 904 "Прочие дебиторы и кредиторы".

      Перечисление  суммы налога на имущество в бюджет отражается банками в бухгалтерском  учете по дебету счета 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" и кредиту  счета 161 "Счета  коммерческих, кооперативных  и других кредитных учреждений".

      Уплата  налога производится по квартальным  расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления  бухгалтерского отчета за квартал, а  по годовым расчетам — в десятидневный  срок со дня, установленного для представления  бухгалтерского отчета за год.

      В целях обеспечения полного поступления  платежей в бюджет предприятие обязано  до наступления срока платежа  сдать платежное поручение соответствующему учреждению банка на перечисление налога в соответствующие бюджеты, которое  исполняется банком в первоочередном порядке.

      Излишне внесенные суммы налога засчитываются  в счет очередных платежей или  возвращаются предприятию — плательщику  в десятидневный срок со дня получения  налоговым органом его письменного  заявления.

      Некоторые особенности имеет система налогообложения имущества иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность на российской территории через постоянные представительства, филиалы и другие обособленные имущественные комплексы, подпадающие под действие налогового законодательства России. Налоговый регламент в отношении иностранных плательщиков регламентирует инструкция ФНС РФ № 38 « Имущество иностранных юридических лиц, приобретаемое в РФ, подлежит оценке в совокупности с имуществом, возимым иностранным юридическим лицом из-за границы. Оценка стоимости имущества производится по цене приобретения его отделением или по стоимости этого имущества у головного  офиса на момент передачи отделению в РФ с учетом фактически произведенных затрат по его транспортировке, установке, таможенных платежей и других затрат. Факт передачи имущества фиксирует дата подачи декларации на таможне. При определении среднегодовой стоимости облагаемого имущества иностранным юридическим лицам, осуществляющим свою деятельность через постоянное представительство разрешено начислять износ основных фондов по амортизационным нормам той страны, чьи интересы они представляют в России.

      Налоговая декларация по налогу на имущество  организаций (форма по КНД 1152026) (далее - декларация) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения декларации) утверждены Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н.

      Декларацию  представляют все лица, которые признаются плательщиками налога на имущество  в соответствии с гл. 30 НК РФ.

      Налогоплательщики обязаны представить декларацию в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).

      В силу пункта 1 статьи 386 Налогового Кодекса, налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации и налоговые расчеты по авансовым платежам по этому налогу. Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, указанные в пункте 1 статьи 373 Налогового Кодекса, за исключением организаций, указанных в пункте 1.1 статьи 373 Налогового Кодекса. При этом признание организаций налогоплательщиками налога на имущество организаций не ставится в зависимость от наличия либо отсутствия у них соответствующего объекта налогообложения.

      Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержденной приказом МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224 (зарегистрирован в Минюсте России 29.03.2004 № 5690) и действующей впредь до вступления в силу приказа Минфина России об утверждении порядка заполнения налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) по этому налогу, предусмотрено представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу), в состав которой включается, в частности, раздел 5 в случае наличия у организации не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества.

      Следовательно, организация, являющаяся налогоплательщиком налога на имущество организаций, обязана  представлять в налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по этому налогу в соответствии со статьей 386 Налогового Кодекса независимо от того, что имущество этой организации не признается объектом налогообложения на основании статьи 374 Налогового Кодекса.

 

2 Анализ  налогообложения имущества организаций.

2.1 Анализ поступлений  налога на имущество  организаций в  бюджетную систему  Российской Федерации.

 

      Налог на имущество организаций – региональный налог, поэтому он исчисляется не только в бюджет на уровне государства (консолидированные бюджеты), но и в местные бюджеты.

      Консолидированный бюджет — это свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории, используемый при прогнозировании, расчетах, анализе. Консолидированный  бюджет РФ (рис.1) - это свод федерального бюджета и консолидированных бюджетов субъектов РФ без учёта бюджетов государственных внебюджетных фондов ГВБФ и межбюджетных трансфертов. Консолидированный бюджет субъекта РФ - представляют собой свод регионального бюджета, местных бюджетов территорий, административно входящих в субъект Федерации и бюджета государственного территориального фонда обязательного медицинского страхования ТФОМС.

      

      Рис. 1 Консолидированный бюджет Российской Федерации. 

      Консолидированный (сводный) бюджет области (рис. 2) выполняет функцию объединения бюджетных показателей территории. В нем находят отражение результаты разработки и реализации бюджетно-финансовой политики в регионе; условия сбалансированности доходов и расходов в целом по субъекту Федерации. 
 

      Рис.2 Консолидированный бюджет области

      

 

       Проведем анализ поступлений налога на имущество организаций в бюджетную  систему Российской Федерации.

      Таблица 1. Анализ поступлений налога на имущество организаций в бюджетную систему Российской Федерации.

      В 2007 г. налог на имущество организаций составил 7,28 % от общей суммы поступлений налогов в бюджетную систему Российской Федерации (рис. 3)

      В 2008 г. доля поступлений налога на имущество  организаций выросла до 7,4 % по сравнению  с предыдущим годом.

      2009 г. доля поступлений от налога на имущество организаций в бюджетную систему Российской Федерации повысилась на   2,79 % и составила 10,19 %.

        

      Рис. 3 Доля налога на имущество организаций в доходах бюджета Российской Федерации в 2007 г.