Сравнительный анализ налогообложения имущества организаций в двух и более субъектах России

РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ 
 
 
 
 

Курсовая  работа

по курсу  «Региональные и местные налоги» 

на  тему:

«Сравнительный  анализ налогообложения имущества  организаций в двух и более  субъектах РФ (по выбору)». 
 
 
 

Выполнила:

студентка очного отделения

ФНиН  РГТЭУ

группы  Н-31 Зудова Юлия 

Научный руководитель:

профессор кафедры

налогов и налогообложения

кандидат экономических наук

Крамаренко  Л.А. 
 

Москва  2010 г.

Оглавление.

Введение……………………………………………………………………..…….3

Глава 1. Налог на имущество организации…………………………………….4

       1.1 Общие положения…………………………………………….………4

       1.2 Налогоплательщики…………………………………………….…….5

       1.3 Объект налогообложения и налоговая база…………………………6

       1.4 Порядок исчисления и сроки уплаты налога……………….……….9

       1.5 Льготы по налогу…………………………………………………….10

       1.6 Изменения в законодательстве с 1.01.2010 года…………………..12

Глава 2. Налог на имущество в субъектах Российской Федерации………...13

       2.1 Налог на имущество в городе Санкт-Петербурге………………....13

       2.2 Налог на имущество в Липецкой области…………………………16

       2.3 Налог на имущество в Краснодарском крае……………………....19

Глава 3. Сравнительный анализ налога на имущество организаций в городе Санкт-Петербург, Липецкой области и Краснодарском крае………………..21

Заключение………………………………………………………………………25

Список литературы. …………………………………………………………….26

Приложения…………………………………………………………………..…27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

     Налог на имущество организаций является одним из основных налогов субъектов  Российской Федерации.

     При введении указанного налога на территории Российской Федерации преследовалось несколько целей: создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества, стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия. Таким образом, с точки зрения финансов, этот налог выполняет  стимулирующую и контрольную функцию, а с точки зрения пополнения бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов - фискальную функцию.

     Налог на имущество организаций занимает центральное место в системе  имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

     Целью данной работы является анализ налогообложения  имущества организаций в нескольких субъектах Российской Федерации.

     В первой главе рассмотрены основные элементы налога на имущество организаций, а именно описание плательщиков налога, объект налогообложения, налоговая база, порядок исчисления и сроки уплаты налога, налоговые льготы. Во второй главе рассмотрены законы 3-х субъектов Российской Федерации. И в третьей главе проведен анализ налога на имущество организаций в этих субъектах. 
 
 
 

1. Налог на имущество организации.

1.1. Общие положения.

     Налог на имущество организаций установлен на территории РФ с 1января 1992г. Законом  РФ от 13.12.1991 №2030-1  «О налоге на имущество  предприятий» в качестве регионального  налога.

     В 2003 г. Была принята соответствующая гала налоговый кодекс РФ, которая заменила собой данный Закон. Этой главой внесен ряд принципиальных изменений в порядок исчисления и уплаты налога.

     В частности, предусмотрено существенное сужение объектов налогообложения за счет исключения из налогообложения таких объектов, как готовая продукция, сырье и материалы, товары и некоторые другие; увеличен предельный размер налоговой ставки.

     Установлен  отдельный порядок определения  налоговой базы при передаче имущества в совместную деятельность или доверительное управление.

     Так же особый порядок определения  налоговой  базы установлен для иностранных  организаций, имеющих недвижимое имущество  на территории РФ, но не осуществляющее деятельность на этой территории.

     Существенно сокращен перечень исключений из объекта налогообложения, а также перечень налоговых льгот, установленных непосредственно в Налоговом кодеке. Вместе с тем предусмотрено право законодательных (представительных) органов субъектов РФ на установление дополнительных налоговых льгот.

     Данный  налог является региональным налогом. Исходя из этого он вводится на соответствующей  территории законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ. Они же устанавливают конкретные ставки этого налога, дополнительные, сверх предусмотренных федеральным законом, льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, также определяют порядок и сроки уплаты данного налога, форму отчетности по нему.

     В перспективе этот налог, а также  налог на имущество физических лиц  и земельный налог могут быть заменены налогом на недвижимость, экспериментальная апробация которого осуществляется в настоящее время в городах Великом Новгороде и Твери.

      

1.2. Налогоплательщики.

               Плательщиками налога на имущество  признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения¹, т.е. российские и иностранные организации.

           Иностранная организация  признается плательщиком налога на имущество  с учетом положений международных  договоров Российской Федерации  в случаях, если:

• осуществляет деятельность в Российской Федерации, приводящая к образованию постоянного представительства;
• имеет в Российской Федерации на праве собственности объект недвижимого имущества; при этом она не осуществляет деятельности в Российской Федерации, или объект недвижимого имущества, которым она владеет, не относится к деятельности, осуществляемой через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации;
• осуществляется деятельность в Российской Федерации, приводящая к образованию постоянного представительства и имеет в Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации объект недвижимого имущества, принадлежащий ей на праве собственности.

     Российские  и иностранные организации признаются плательщиками налога на имущество  после их государственной регистрации в качестве юридического лица.

     Кроме государственной регистрации российские и иностранные юридические лица обязаны встать на налоговый учет в налоговых органах РФ по месту нахождения недвижимого имущества и по месту регистрации транспортных средств. 
 

1.3. Объект налогообложения и налоговая база.

     Объектом  налогообложения по налогу на имущество для российских и иностранных организаций, осуществляемых деятельность в России через постоянные представительства, в соответствии с п.2 ст.374 НК РФ признается движимое и недвижимое² имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств по правилам ведения бухгалтерского учета.

     Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через обособленные подразделения, объектом налогообложения признается недвижимое имущество, принадлежащее на праве собственности.

     Не  признаются объектами налогообложения  земельные участки и объекты природопользования, а также имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации³.

     Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно с учетом особенностей, предусмотренный ст. 376 НК РФ. Так, налоговая база определятся отдельно в отношении имущества:

• подлежащего налогообложению по местонахождению организации и каждого обособленного подразделения этой организации, имеющего отдельный баланс;
• облагаемого по разным налоговым ставкам;
• в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранной организации;
• имеющего фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации, в территориальном море, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

     Налоговая база по налогу на имущество российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения(см.Пример 1). Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость по данным органов технической инвентаризации.

     Как правило, налоговая база рассчитывается по всему имуществу в целом, если оно является объектом налогообложения.

     Однако  из данного правила есть исключения. Так, налоговая база рассчитывается отдельно в отношении (п.1, 2 ст.376 НК РФ):

1. имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельны баланс;
2. недвижимого имущества, расположенного вне места нахождения организации (обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс);
3. недвижимости, фактически находящейся на территории разных субъектов РФ.

     Для определения налоговой базы необходимо рассчитать среднегодовую стоимость  имущества (среднюю стоимость), признаваемого  объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период. Для этого необходимы данные бухгалтерского учета об остаточной стоимости основных средств, которые являются объектами налогообложения.

     В отношении амортизируемого имущества  остаточная стоимость  - это разница  между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной  к моменту определения остаточной стоимости (подп. «б» п.54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств утвержденных приказом  Минфина России от 13.10.2003 №91н).

     Расчет  остаточной стоимости можно представить  в следующем виде:

     С_ост = С_пер – А,

где С_ост – остаточная стоимость основного средства на определенную дату;

      С_пер – первоначальная стоимость этого основного средства;

      А – сумма начисленных амортизационных  отчислений по дату определения остаточной стоимости включительно.

           Если начисление амортизации по объектам основных средств  не предусмотрено, то среднегодовая (средняя) стоимость имущества рассчитывается исходя из  разницы между первоначальной стоимостью этих объектов и величиной износа, исчисленной за налоговый (отчетный) период (абз.4 п.1 ст.375, п.4 ст.376 НК РФ)

     Необходимо  учесть, что стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных п.2 ст.257 НК РФ и ПБУ 6/11, а именно: первоначальная стоимость основных средств может меняться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.