Сравнительный анализ налогообложения имущества организаций в двух и более субъектах России

     Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу(см.Пример 2).

     Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода на число месяцев в налоговом периоде увеличенное  на единицу (см.Пример 1).

     Для этого предусмотрена специальная формула:

     С_ср.ст = (ОС₁ + ОС₂ + … + ОС_n + ОС_n2) / (М + 1),

где  С_ср.ст – среднегодовая стоимость основных средств;

      ОС₁,ОС₂ - остаточная стоимость ОС на 1-е число каждого месяца налогового периода;

     ОС_n,ОС_n2 – остаточная стоимость ОС на 1-е и последнее число последнего месяца налогового периода;

     М  - количество месяцев налогового периода.

1.4. Порядок исчисления и сроки уплаты налога.

     Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Законодательный (представительный) орган власти субъектов  РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Если отчетные периоды предусмотрены, то авансовые платежи уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, т.е. не позднее 30 апреля, 30 июля и 30 октября. По окончанию налогового периода налог должен быть уплачен не позднее 30 марта следующего года  за налоговым периодом.

     Ставка  налога на имущество установлена ст. 380 НК РФ в размере, не превышающем 2,2%. Однако законами субъектов РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости  от категорий налогоплательщиков или состава имущества. Нижний предел ставки не установлен, т.о. налоговая ставка может быть равна 0%.

     Расчет  суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, производится по итогам каждого отчетного и налогового периодов в следующем порядке:

• сумма налога по итогам налогового периода исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы(см.Пример 2);
• по итогам каждого отчетного периода сумма авансового платежа исчисляется в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества (инвентаризационной стоимости объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом – для иностранных организаций), определенной за отчетный период(см.Пример2).

     Если  права собственности на объект недвижимого  имущества зарегистрированы после начала календарного года, то при расчете сумм налога и авансовых платежей должно учитываться время фактического нахождения этого объекта в собственности иностранной организации. Расчет производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течении которых данный объект недвижимого имущества в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

     Российские  организации, имеющие имущество  за пределами РФ, с 1 января 2007 г.  Уплачивают налог с учетом ст. 386.1 НК РФ, учитывающий метод устранения двойного налогообложения имущества. Размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории РФ, не может превышать размер суммы налога подлежащего уплате этой организации в РФ. Для зачета налога организация должна предоставить следующие документы:

1. заявление на зачет налога;
2. документ об уплате налога за пределами территории РФ, подтвержденный налоговым органом иностранного государства.

     Порядок составления и предоставления в  налоговые органы РФ налоговой декларации по налогу на имущество организаций  предусмотрен ст. 386 НК РФ.

     Налогоплательщики обязаны по истечении отчетного  и налогового периодов предоставлять  в налоговые органы по своему местонахождению, а также по местонахождению каждого  объекта недвижимого имущества (в  отношении которого установлен  отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию.

     С 2010 г. Плательщиками данного налога являются только те организации, у которых  есть имущество признанное объектом налогообложения. Поэтому, если объект обложения налогом у организации отсутствует, предоставлять «нулевую» отчетность не нужно. 

1.5. Льготы по налогу.

     Налоговым законодательством предусмотрены  льготы по налогу.

     Льгота  по налогу – это преимущество, которое предоставлено отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. На основании льготы налогоплательщики могут освобождены от уплаты налога или платить его в меньшем размере(п.1 ст.56 НК РФ).

     Льготы  по налогу на имущество устанавливаются  или отменяются Налоговым  кодексом РФ и (или) соответствующими законами субъектов РФ (п.3 ст.56, п.2 ст.372, ст.381 НК РФ).

     Таким образом, льготы по налогу на имущество  можно условно разделить:

     1) на льготы, которые установлены положениями Налогового кодекса РФ и применяются во всех субъектах РФ где введен налог на имущество организаций;

     2) льготы, которые предусмотрены соответствующим законом субъекта РФ и действуют только на территории данного субъекта.

     Итак, в соответствии с Налоговым кодексом РФ от обложения налогом на имущество организации освобождаются:

• организации уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
• религиозные организации -  в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
• организации, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД, СРП);
• общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, в отношении имущества используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
• организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
• организации -  в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
• организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
• организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
• организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередач, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;
• организации -  в отношении космических объектов;
• имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
• имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
• имущество государственных научных центров;
• в отношении имущества, учитываемого на балансе организаций – резидента особой экономической зоны (ОСЗ), в соответствии с перечнем, который определен Правительством Российской Федерации;
• организации – в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

     Не признаются плательщиками налога до 1 января 2017 г. организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских игр и Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи⁴.

     Перечень  налоговых льгот по налогу, возможных  к применению при уплате налога на имущество на территориях субъектов  Российской Федерации, может быть существенно  дополнен перечнем налоговых льгот, установленных налоговым законодательством  данного субъекта России. 

1.6. Изменения в законодательстве с 1.01.2010 года.

     Федеральный закон от 30.11.2009 №284-ФЗ вносит изменения  в п.1 ст. 376, п. 3 ст. 382, ст. 385.2 НК РФ.

     Предусмотрено, что с 1 января 2010 года станет другим порядок уплаты налога в отношении  имущества, входящего в Единую систему газоснабжения (ЕСГС). Распределение и уплата данного налога в отношении данного имущества будет производится в бюджеты субъектов РФ относительно не только  недвижимого, но и движимого имущества . налог будет исчисляться и уплачиваться в целом по субъекту РФ. До  2010  налог за движимое имущество, входящее в ЕСГС, уплачивался в доход бюджета г. Москвы, а за недвижимое – в доход бюджетов субъектов РФ, в которых расположены объекты недвижимого имущества, входящие в ЕСГС.

     Внесение изменений в ст. 376 НК РФ предусмотрено Антикризисной программой Правительства РФ.

     Согласно  изменениям налоговая база уменьшается  на сумму законченных капитальных  вложений на строительство, реконструкцию  и (или) модернизацию вновь вводимых, реконструированных и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов и космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов.

     Это положение не применяется в отношении  законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости  указанных выше объектов до 1 января 2010 года. Налоговые каникулы для указанных объектов продлятся 15 лет, поскольку вводимая норма утрачивает силу с 1 января 2025 года.⁵

     В соответствии с Законом № 283-ФЗ вносятся изменения в некоторые главы  НК РФ, в т.ч. в гл. 30 «Налог на имущество  организаций». Например из подп. 2 п. 4 ст. 374 исключены слова «хозяйственного ведения». 
 

2.Налог  на имущество в субъектах Российской Федерации.

2.1.Налог на имущество в городе Санкт-Петербурге.

     Налог на имущество организаций на территории Санкт-Петербурга устанавливается  Налоговым кодексом Российской Федерации и Законом Санкт-Петербурга «О налоге на имущество организаций» от 26.11.2003 N 684-96 (ред. от 24.11.2009 N 552-101) и обязателен к уплате на территории Санкт-Петербурга.

     Налоговая ставка налога устанавливается в  размере 2,2 процента.

     Законом установлены отчетные периоды по налогу, ими признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке, установленном главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации.

       Авансовый платеж по налогу  по итогам отчетного периода  уплачивается налогоплательщиками  не позднее срока, установленного  для подачи налоговых расчетов  по авансовым платежам по налогу  за соответствующий отчетный период, т.е. не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего налогового периода.

     Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Дополнительно к федеральным льготам по налогу на имущество организаций, Законом Санкт-Петербурга «О налоге на имущество организаций» установлены следующие льготы:

     От  уплаты налога освобождаются:

     1) организации, основным видом деятельности  которых является изготовление  специального оборудования, обеспечивающего жизнедеятельность инвалидов, а также технических и иных средств реабилитации инвалидов;

     2) органы государственной власти  Санкт-Петербурга и государственные  учреждения, которые созданы органами  государственной власти Санкт-Петербурга  и деятельность которых осуществляется за счет средств бюджета Санкт-Петербурга на основе сметы доходов и расходов;

     3) жилищно-строительные кооперативы,  жилищные кооперативы, товарищества  собственников жилья, товарищества  домовладельцев - в отношении жилых  помещений, а также общего имущества жилого дома и имущества, используемого для обеспечения эксплуатации многоквартирного дома;