Налоги России их виды и принципы классификации

     Реализация  антикризисных мер Правительства  РФ способствует стабилизации социально-экономической ситуации в стране и наметившейся положительной динамике. Внешние факторы также благоприятствуют переходу российской экономики от спада к оживлению. Однако современные масштабы диспропорций в мировой экономике создают вероятность реализации сценария второй волны кризиса или существенного замедления темпов восстановления экономики.

     Складывающаяся  ситуация связана, прежде всего, с тем, что эффект от осуществлявшихся фискальных и монетарных мер, направленных на оживление  спроса и поддержку реального  сектора, практически исчерпан. Следует также учитывать, что расходы на выполнение государственных программ стабилизации финансового и социального секторов, а также инновационной поддержки промышленности обеспечивают сохранение значительного дефицита государственного бюджета.

     Основными направлениями перспективного развития отечественной экономики официально определены следующие: достижение нового, более высокого уровня производительности труда и энергоэффективности на основе широкого применения инноваций, а также реализация заявленных социальных программ пенсионного обеспечения, образования, реформы здравоохранения и модернизации инфраструктуры городов.

     Для реализации данных программных заявлений  в сложившихся условиях, очевидно, требуется реформирование фискальной политики по следующим направлениям:

     -  поиск дополнительных источников налоговых доходов, способных существенно минимизировать дефицит государственного бюджета;

     -  реализация эффективных налоговых механизмов стимулирования инвестиционной предпринимательской активности.

     Однако  приходится констатировать, что ни одна из названных задач в рамках бюджета 2010-2012 гг. не реализована в необходимых объемах.

     1. Изменение налогового законодательства  в сферах индексации специфических ставок акцизов (на табачную продукцию, по этиловому спирту из всех видов сырья, по легковым автомобилям и мотоциклам, а также по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ) и увеличение размеров государственной пошлины (за совершение юридически значимых действий) практически не повлияло на динамику баланса доходов и расходов федерального бюджета. Увеличение налоговых доходов по акцизам и государственной пошлине составит: 35,8 млн. руб. - в 2010 г., 40,7 млн. руб. - в 2011 г., 56,5 млн. руб. - в 2012 г., или, соответственно, 0,08,0,08 и 0,11 % ВВП, при том, что дефицит государственного бюджета определен на уровне 2936,9 млрд. руб. - в 2010 г., 1 934,1 млрд. руб. - в 2011 г. и 1611,4 млрд. руб. - в 2012 г.

     2. В качестве основного фискального  источника институциональных преобразований  в области обязательного пенсионного страхования предусмотрена отмена с 01.01.2010 г. единого социального налога и возврат к системе страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование. Цель данных преобразований в части пенсионного страхования позиционируется как улучшение материального положения пенсионеров.

     Размер  страховых взносов повышается по отношению к действовавшим тарифам единого социального налога. Совокупный тариф взноса в государственные внебюджетные фонды увеличивается до 34%, из которых 26% выделяется на финансирование трудовых пенсий, в том числе 6% — на финансирование накопительной части. Предельная величина базы для начисления страховых взносов устанавливается в размере 415 000 руб. с ее ежегодной индексацией в соответствии с ростом средней заработной платы в стране.

     Действовавшие льготы по уплате единого социального налога на страховые взносы не распространяются. Для ранее существовавших льготных категорий плательщиков единого социального налога предлагается ввести переходный период в течение 2010-2014 гг., предусматривающий постепенное повышение тарифов страховых взносов. При этом в 2010—2014 гг. выпадающие доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов в связи с установлением пониженных тарифов страховых взносов компенсируются за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, перечисляемых бюджетам Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

     Однако  указанные изменения не ликвидируют  отрицательный баланс отчислений на социальное страхование. До конца 2010 г. будет продолжаться многолетнее нарастание отрицательного баланса отчислений на социальное страхование и выплат по социальным пособиям. С 2011 г. благодаря увеличению ставки страховых взносов с 26 до 34% эта тенденция прекратится, но дефицит между отчислениями на социальное страхование и выплатами по социальным пособиям сохранится значительным — на уровне 6% ВВП в 2010 г. и на уровне 4,4% ВВП в 2012 г.

     3. Параллельно намечено снижение  относительной величины чистых налогов на производство и импорт: 15,9% ВВП - в 2010 г. и 16% ВВП - в 2012 г., по сравнению с 20,2% ВВП - в 2008 г. Столь низкий уровень поступлений определяется принятыми в сценарных условиях формирования бюджета умеренными темпами добычи и экспорта энергоносителей на фоне прогнозируемого медленного роста цен на основные товары российского экспорта.

     Следует также отметить, что в результате исчерпания средств Резервного фонда и недостаточных объемов налоговых доходов бюджета, после многолетнего стабильно высокого уровня валового сбережения российской экономики его относительный размер снизится с 31,5% ВВП в 2008 г. до 23% в 2012 г. Валовое накопление сектора экономики, находящегося в сфере государственного управления, при планируемых параметрах инвестиционных расходов бюджетной системы на 2010-2012 гг. практически не изменится и составит 6,4% ВВП. Уровень же валового накопления домашних хозяйств к 2010 г. сократится до 2,8% ВВП, по сравнению с 5,2% ВВП - в 2008 г., и в последующие 2 года не превысит этот уровень. Потребность в масштабном финансировании при сокращении внутренних сбережений приведет к тому, что уровень чистого кредитования национальной экономики к 2012 г. может упасть до 1,5% ВВП (6% ВВП -в 2008 г.).

     Очевидно, что необходим поиск новых  экономических механизмов, способных сформировать дополнительные источники покрытия бюджетного дефицита и изменить негативную ситуацию в инвестиционной и инновационной сферах российской экономики.

     3.2.Пути  оптимизации налогообложения  в  России

     Основные  направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и  на плановый период 2011 и 2012 годов (далее - Основные направления налоговой политики) разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период и являются одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

     Помимо  решения задач в области бюджетного планирования Основные направления  налоговой политики позволяют участникам налоговых отношений определить ориентиры в налоговой сфере  на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

     Особое  значение настоящий документ приобретает  в условиях мирового финансового  кризиса и разработки приоритетов  социально-экономического развития Российской Федерации в среднесрочной перспективе, комплекса мер, направленных на повышение устойчивости российской экономики.

     В трехлетней перспективе 2010 - 2012 годов  приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой  политики остаются такими же, как и  ранее - создание эффективной налоговой  системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом, Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых целей и задач.

     Однако  при этом следует принимать во внимание, что налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.

     Сокращение  объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения  иных макроэкономических показателей  может привести к росту задолженности  по налогам и сборам перед бюджетной системой Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки).

     Необходимо  постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике  и исходя из имеющихся возможностей изыскивать варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать  темпы роста экономики, в том числе и с помощью механизмов налоговой политики.

     В рамках антикризисных мер налогового стимулирования в 2008 году в оперативном  порядке были внесены целый ряд  уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. В частности, увеличены размеры налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, снижена ставка налога на прибыль организаций, увеличена "амортизационная премия" по налогу на прибыль организаций, введены налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти, включая снижение его ставки.

     В ходе обсуждения мер налоговой политики в период экономического кризиса  одним из самых актуальных является вопрос о том, насколько меры в  области налогового стимулирования экономики способны создать предпосылки  для преодоления кризисных явлений. Необходимо ли создавать стимулы для экономического роста с помощью мер налогового стимулирования (т.е. снижения налогов для всей экономики или отдельных ее секторов), либо приоритетными являются меры бюджетной поддержки, а налоговая нагрузка, являющаяся источником ресурсов для бюджетных расходов, должна оставаться неизменной? Различные страны по-разному отвечают на этот вопрос, однако представляется, что подобный выбор в Российской Федерации уже сделан основной "антикризисный налоговый пакет" был принят в конце 2008 года. В ближайшие годы антикризисные меры будут реализовываться путем осуществления бюджетной политики.

     I. Основные итоги реализации налоговой  политики в прошедшем периоде

     "Основные  направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008 - 2010 годы", одобренные Правительством Российской Федерации (протокол от 2 марта 2007 г. N 8), предусматривали внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1. Совершенствование  налога на прибыль организаций

2. Совершенствование  налога на добавленную стоимость

3. Индексация  ставок акцизов

4. Совершенствование  налога на доходы физических  лиц

5. Введение  налога на недвижимость взамен  действующих земельного налога  и налога на имущество физических лиц

6. Совершенствование  налога на добычу полезных  ископаемых

7.Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов

8. Международное  сотрудничество, интеграция в международные  организации и соглашения, информационный  обмен

     По  указанным направлениям в 2008 году был принят целый ряд решений. Большая часть из этих решений была принята в качестве антикризисных мер налогового стимулирования, отчет о которых, в том числе их бюджетная оценка, отражены в одобренной Правительством Российской Федерации Программе антикризисных мер Правительства Российской Федерации на 2009 год. 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ