Налоги России их виды и принципы классификации

     Различия  в налогах зависят от характера  облагаемых доходов и расходов. Природа  этих доходов и расходов, следовательно, тоже может стать признаком классификации налогов. Особое значение имеет дифференциация (классификация) налогов по источнику обложения: издержки производства (себестоимость); прибыль; валовая прибыль; совокупный доход; чистый доход, капитал и т.д.

     Виды налогов различаются также в зависимости от характера налоговых ставок.

     Налоговой ставкой называется процент или  доля подлежащих к уплате средств, а  еще точнее - размер налога в расчете  на единицу объекта налогообложения (на рубль дохода, на автомобиль, на рубль имущества и т.д.). В зависимости от налоговых ставок налоги делятся на: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

     Налог называется пропорциональным, если налоговая  ставка неизменна, не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. В этом случае говорят о твердых налоговых ставках на единицу объекта.

     При прогрессивном налоге налоговая  ставка налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта  налогообложения.

     Ставка  регрессивного налога, наоборот, понижается по мере увеличения объекта налогообложения. Регрессивный налог вводится с целью стимулирования роста дохода, прибыли, имущества.

     Ставка  налога может зависеть от категории, к которой относится плательщик, от того, к какой социальной группе относится гражданин или к какой по размерам группе относится предприятие, но она не зависит и в принципе не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит.

     Фиксированный размер ставок и их относительная  стабильность способствует развитию предпринимательской  деятельности, так как облегчают прогнозирование ее результатов.

     НК  РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

     Первый  уровень это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

     Второй  уровень налоги республик в составе  Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов или региональные налоги. Региональные налоги устанавливаются  представительными органами субъектов  Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

     Третий уровень местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

     Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в  федеральном бюджете. К числу  федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, таможенные пошлины. Эти налоги создают основу финансовой базы государства.

     Наибольшие  доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических  лиц. В основном это соответствует  мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц.

     Среди местных налогов крупные поступления  обеспечивают: налог на доходы  с  физических лиц, налог на имущество  физических лиц, земельный налог и местные налоги.

     Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании это отчисления от федеральных налогов.

     С 1 января 2010 г. вступили в силу поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ. Изменения затрагивают первую часть Кодекса, а также главы  об НДС, акцизах, НДФЛ, спецрежимах, транспортном и земельном налогах, налоге на имущество  организаций. Большое количество внесенных изменений касается порядка расчета налога на прибыль.

     Рассмотрим  некоторые изменения подробнее. Например, НДС

     - если экспортируемые товары помещены  под соответствующий таможенный  режим в период с 1 июля 2008 г.  до 31 марта 2010 г., то срок подтверждения нулевой ставки НДС составляет 270 календарных дней;

     - ошибки, допущенные при заполнении  счетов-фактур, если они не препятствуют  идентификации продавца или покупателя, наименований товаров (работ,  услуг, имущественных прав), их  стоимости, а также налоговой ставки и суммы налога, не влекут отказ в вычете НДС у покупателя;

     - не облагаются НДС коммунальные  услуги, а также услуги по содержанию  общего имущества в многоквартирном  доме и ремонту такого имущества,  оказываемые управляющими организациями, ТСЖ, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами.

     Следующим налогом, понесшим изменения является НДФЛ

     - налогоплательщики вправе воспользоваться  имущественным вычетом при приобретении  не только квартир, домов, комнат (долей в них), но и жилого  дома (или его доли) с земельным  участком или земельного участка,  предназначенного для индивидуального  строительства;

     - при продаже имущества, находившегося  в собственности более трех  лет, декларацию по НДФЛ подавать  не нужно;

     - увеличен до 250 тыс. руб. вычет  с сумм, полученных при продаже  имущества (за исключением жилых  домов, квартир, комнат, дач, садовых  домиков или земельных участков и долей в них), которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет;

     - налогоплательщик вправе обратиться  к своему работодателю за получением  социального вычета по договорам  негосударственного пенсионного  обеспечения или добровольного пенсионного страхования;

     - расширен перечень доходов, не облагаемых НДФЛ  

     Дополнен  перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ (ст. 217 НК РФ). Так, в него включена материальная помощь членам семьи, которая выплачивается в связи со смертью бывшего работника, вышедшего на пенсию. Кроме того, с материальной помощи бывшему работнику, находящемуся на пенсии, в случае смерти члена его семьи бывший работодатель не должен удерживать НДФЛ (абз. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ). Данные изменения вступили в силу с 1 января 2010 г. До указанной даты при решении данного вопроса суды поддерживали налоговых инспекторов, признавая, что суммы материальной помощи, выплаченные членам семьи в связи со смертью бывшего работника, облагаются НДФЛ (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.11.2007 N А29-549/2007).

     Кроме того, ст. 217 НК РФ дополнена п. 48, в соответствии с которым Пенсионный фонд РФ не должен удерживать НДФЛ с выплачиваемых правопреемникам умершего застрахованного лица накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета.

     Ранее при продаже жилья, дач, садовых  домиков или земельных участков (долей в указанном имуществе), иного имущества (кроме ценных бумаг  и имущества, используемого в предпринимательской деятельности), находившихся в собственности три года и более, физлица - налоговые резиденты РФ были вправе воспользоваться имущественным вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме полученных доходов. Теперь указанные доходы включены в перечень не облагаемых НДФЛ (соответствующие изменения внесены в п. 17.1 ст. 217 и пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Следовательно, в данном случае у налогоплательщиков нет необходимости представлять в налоговый орган декларацию по НДФЛ. Эти изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2009 (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).

     Согласно  новой редакции пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ с 2010 г. не облагается НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах:

     - за пользование займами, полученными  на приобретение земельных участков (долей в них) с жилыми домами  либо предназначенных для индивидуального  строительства;

     - при перекредитовании займов  на строительство или приобретение жилья и земельных участков вместе с домами.

     Еще одним примером послужит Налог на прибыль

     - при получении или выдаче авансов  в иностранной валюте организация  не должна учитывать в доходах  или расходах положительные или  отрицательные курсовые разницы;

     - при реализации материально-производственных  запасов и прочего имущества,  не являющегося амортизируемым, которое выявлено в ходе инвентаризации, доходы от его продажи можно  уменьшить на рыночную стоимость  имущества;

     - при амортизации капитальных вложений в арендованное имущество арендатор может определить сумму ежемесячных амортизационных платежей, исходя из срока полезного использования самого неотделимого улучшения, если этот срок можно установить в соответствии с Классификацией основных средств;

     - проценты по договору займа  включаются организацией в доходы (расходы) на последнее число  каждого месяца;

     - изменен порядок определения  налоговой базы по операциям  с ценными бумагами.

     Четвертым примером изменений является УСН

     - до 45 млн руб. увеличен предельный размер доходов, ограничивающий право организации перейти на УСН. Лимит доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН, будет равен 60 млн руб. При этом указанные величины не будут корректироваться на коэффициент-дефлятор.

     Рассмотрев  виды налогов, их особенности, последние  изменения в налоговом законодательстве, можно сделать вывод, что с  экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения  доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами. Исследуя преимущества и недостатки каждой формы налогообложения, финансовая наука приходит к выводу, что только посредством сочетания прямого и косвенного обложения можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства и экономическим интересам налогоплательщиков.

     Основная  задача налогового регулирования - сосредоточение в руках государства, местных  бюджетов денежных средств, необходимых  для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями в целом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА III. ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

     3.1. Отечественная налоговая политика в условиях бюджетного дефицита

       Мировой финансовый кризис оказал достаточно сильное влияние на социально-экономическое развитие Российской Федерации. Резкое ухудшение внешнеэкономических условий стало серьезным испытанием для российской экономики, вызвало падение экспорта, отток капитала, что привело к значительному спаду в промышленном производстве, торговле и инвестиционной сфере. Снижение ВВП за январь — август 2009 г. составило 10,2% по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года. При этом значительно сократился и внутренний спрос, прежде всего в части валового накопления, как за счет падения инвестиций в основной капитал, так и сокращения запасов.