Через контрольную функцию налогообложения  выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему  и бюджетную политику государства.

     Поощрительная функция. Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам ВОВ, Героям Советского Союза, Героям России и другие). Эта функция представляет собой приспосабливание налоговых механизмов для реализации социальной политики государства. Из налогооблагаемого дохода физических лиц делаются вычеты на содержание детей и иждивенцев, в связи со строительством или приобретением жилья, осуществлением благотворительной деятельности. Согласно части второй Налогового кодекса РФ налогооблагаемый доход будет снижаться в связи с другими социальными расходами: платным обучением детей, покупкой лекарств.

     Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Так, например, реализация фискальной функции позволяет удовлетворять общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.

     Налогоплательщик  обязан платить лишь законно установленные  налоги (ст. 57 Конституции РФ). В законе о каждом налоге должен содержаться  исчерпывающий набор сведений, который  позволил бы конкретно выявить: а) обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения; б) границы требований государства в отношении имущества плательщика. Другими словами, в законе должны быть определены основные характеристики данного налога и порядок его взимания - элементы налога.

     Налог - это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих  составляющих, каждое из которых имеет  самостоятельное юридическое значение. В теории права эти составляющие именуются как элементы налога, элементы налогового обязательства.

     Положение о выделении этих элементов нашло  отражение в части первой Налогового кодекса Российской Федерации. При  установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (ст. 3 Кодекса). Только при наличии полной совокупности элементов обязанность по уплате налога может считаться установленной.

     Слагаемые налоговых формул - элементы налогообложения - имеют универсальное значение, хотя структура налогов различна и число их велико. Те элементы, без  которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называют существенными элементами закона о налоге. Налоговое законодательство на различных этапах своего развития предусматривало различные элементы налога, при наличии которых последний считался законно установленным.

     Согласно  российскому законодательству налог  считается установленным лишь в  том случае, когда определены следующие  элементы налогообложения (ст. 17 Кодекса): налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога.

     Рассмотрим  характеристику основных элементов  налогообложения:

     1) объект налогообложения - это  операции по реализации товаров  (работ, услуг), имущество, прибыль,  доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Имущество - виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Товары - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 НК РФ.;

     2) налоговая база - это стоимостная,  физическая или иная характеристика  объекта налогообложения. Организации  исчисляют налоговую базу по  итогам каждого налогового периода  на основании данных регистров  бухгалтерского учета на основе  документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих либо связанных с налогообложением.

     Индивидуальные  предприниматели исчисляют налоговую  базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов  и расходов и хозяйственных операций, физические лица и исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам;

     3) налоговый период - это календарный  год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;

     4) налоговая ставка - это величина  налоговых начислений на единицу  измерения налоговой базы. Ставки  федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ в порядке и пределах, определенных НК РФ;

     5) порядок исчисления налога - это  когда налогоплательщик самостоятельно  исчисляет сумму налога, подлежащую  уплате за налоговый период, исходя  из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена I на налоговый орган или налогового агента;

     6) порядок и сроки уплаты налога:

     а) сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу, сроки определяются календарной датой или истечением периода, исчисляемого годами, кварталами, I месяцами, неделями и днями. При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке, предусмотренном НК РФ;

     б) порядок уплаты налогов производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном  НК РФ и другими законодательными актами о налогах, в наличной или  безналичной форме.

     Таким образом, первую группу составляют основные (обязательные) элементы налога, которые всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налогового обязательства.

     Вторую  группу составляют факультативные элементы, которые не обязательны, но могут  быть определены законодательным актом по налогам. К ним относятся: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога, ответственность за налоговые правонарушения, налоговые льготы и др.

     Представительные  органы власти субъектов Российской Федерации (местного самоуправления), устанавливая региональные (местные) налоги и сборы, определяют в нормативных правовых актах как основные, так и факультативные элементы налогообложения. Согласно ст. 12 Кодекса к таким элементам относятся:  налоговые льготы, налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, предусмотренных Кодексом, порядок и сроки уплаты налога и сбора, форма отчетности по этим налогам.

     В третью группу входят дополнительные элементы налогов, которые не предусмотрены  в обязательном порядке для установления налога, но в какой-либо форме должны или присутствуют при установлении налогового обязательства. К данной группе элементов относятся:  предмет налога, масштаб налога, единица налога, источник налога, налоговый оклад,  получатель налога.

     Каждый  из рассмотренных в трех группах элементов несет конкретную юридическую нагрузку и играет определенную роль для обеспечения возможности уплаты налога. Отсутствие хотя бы одного элемента может значительно затруднить или усложнить налоговое производство, сделать невозможным уплату налога. Поэтому в идеале закон о налогах должен содержать всю совокупность элементов, а не только те, которые в настоящее время перечислены в ст. 17 Кодекса.

     2.2.Основные  принципы налогообложения,  классификация и  виды налогов в  России

       Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяется в НК РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 г. N 2118 - 1. К понятию «другие платежи» относятся обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд социального страхования.

     Принципы  налогообложения, обоснованные Смитом в конце XVIII в. были расширены и систематизированы немецким ученым-экономистом Адольфом Вагнером, который объединил все принципы налогообложения в четыре группы. (Таблица 1).

     Таблица 1

     Система принципов А.Вагнера

     Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения. Под методом налогообложения понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налога. Разработаны 4 метода налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

     Современная налоговая система включает различные  виды налогов. Попытки унифицировать  налоги, уменьшить количество их видов  пока не имели успеха. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы становятся менее заметными и менее чувствительными для населения. При таком большом разнообразии налогов важное управленческое значение приобретает приведение их в определенную систему. Речь идет о систематизации, или классификации налогов, которая представляет собой подразделение налогов на группы по определенным критериям, признакам и особым свойствам.

     Современная теория налогообложения и в особенности теория классификации налогов решает следующие вопросы:

     1. выбор критериев и признаков  при общей системе классификации  налогов;

     2. о существенных признаках (критериях)  при делении налогов на прямые  и косвенные, на общие и специальные и т.д.;

     3. о статусной, т.е. о макро-  и микросистемной классификации  налогов. Речь идет о территориальной  иерархии налоговых поступлений  в консолидированный бюджет государства;

     4. проблема формирования налогового  потенциала на уровне микроэкономики, т.е. проблема изъятия, отнесения или включения конкретных элементов (ставок, льгот, скидок, вычетов и т.д.) в налогооблагаемую базу хозяйствующих субъектов;

     5. сфера действия налогов, т.е.  о переложении (перемещении), пропорциональности, прогрессивности и регрессивности налогов.

     По  механизму формирования налоги подразделяются на два вида - прямые и косвенные. Прямые налоги - это налоги на доходы и имущество. К ним относятся:  налог на доходы и налог на прибыль, поимущественные налоги, в том  числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

     Косвенные налоги - налоги на товары и услуги. Это налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

     Прямые  налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

     Косвенные налоги переносятся на конечного  потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли.

       Как известно, раньше в финансовой науке при делении налогов на прямые и косвенные применялись три критерия: по платежеспособности, способу обложения и взимания и по признаку переложения. Сегодня, в современных условиях эти критерии для принятия эффективных управленческих решений в области налогообложения недостаточны. Более расширенная система классификации налогов подробно изложена в приложении 1.