Налоги России их виды и принципы классификации

У тактической  налоговой политики есть еще одна важная задача. Она должна обеспечить полное и эффективное решение задач по достижению стратегических целей на своем этапе.

Период  времени, охватываемый тактической  налоговой политикой, должен, с одной стороны, обеспечивать стабильность тактики развития налоговых отношений, а с другой стороны, гибко подстраиваться под изменение экономических условий в стране. Одновременно с этим он должен находиться в соответствии с иными документами государственного управления, носящими тактический характер.

В последнее  время практика финансового планирования на федеральном уровне государственной власти в Российской федерации охватывает 3-летний период. Поэтому начиная с 2008 г, с таким же периодом создаются и документы федеральной исполнительной власти, отражающие налоговую политику Российской Федерации. Общее название этих документов — «Основные направления налоговой политики Российской Федерации...» на соответствующий период.

Как уже  было сказано, тактическая налоговая политика должна быть более детальной по сравнению со стратегической налоговой политикой. Однако и в ней в силу того, что она охватывает несколько лет, далеко не всегда возможно явно указать перечень конкретных мероприятий и сроки их фактического осуществления. Поэтому отдельные направления тактики изменения налоговых отношений, как и оценка социально-экономического эффекта от их реализации, могут содержаться в тактической налоговой политике только в общем виде.

Вместе  с тем на каждом этапе в налоговой политике необходим четкий и определенный план мероприятий по изменению налоговых отношений с указанием времени их реализации. Это необходимо в первую очередь для того, чтобы субъекты налоговых отношений имели возможность подготовиться к грядущим изменениям. Такая необходимость приводит к выводу о целесообразности еще одного вида налоговой политики — оперативной налоговой политики, которая и будет представлять собой перечень конкретных мероприятий по реализации текущей тактики как минимум на следующий календарный год. Однако помимо этого ее задачей должно являться обеспечение согласованности налоговой политики с другими сопряженными направлениями государственного регулирования экономики - бюджетной политикой, финансовой политикой и т.д.

Оперативная налоговая политика может разрабатываться как отдельный документ, однако возможно включение ее в состав тактической налоговой политики, подобно тому, как это сейчас декларируется в Российской Федерации. Хотя выделение текущего года (его обособление от всего планового периода) явно содержится в названии соответствующих документов федеральной власти, но фактически оно отсутствует в их тексте. Приведем конкретный пример.

Основным  документом, определяющим налоговую  политику Российской Федерации в настоящее время, являются «Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов». Этот документ был рассмотрен на заседании Президиума Правительства РФ 26.05.2008 г. и одобрен в основном. С начала 2010 г. на смену этому документу придут «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов», одобренные Правительством РФ 25.05.2009 г.

Как следовало  бы ожидать исходя из названия этих документов, они должны содержать в себе план мероприятий на соответствующий год (оперативная часть налоговой политики) и перспективные направления налоговой политики на следующие 2 года (тактическая часть налоговой политики). Однако ничего подобного в тексте этих документов нет.

После анализа основных итогов реализации налоговой политики за предыдущий период в них описываются только тактические мероприятия налоговой политики на ближайшие 3 года, причем в большинстве случаев такое описание является весьма неопределенным. Вот несколько цитат из второй части «Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов», в которой должен содержаться план мероприятий на этот период. Все они касаются совершенствования налога на добавленную стоимость:

- «предполагается продолжить работу по оптимизации перечня документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки». Дальнейшая конкретизация в тексте отсутствует, не указано даже то, будет ли ныне существующий перечень документов расширен или сокращен;

- «...целесообразно рассмотреть вопрос о внесении в Кодекс изменений, направленных на сокращение сроков возмещения при осуществлении отдельных операций, облагаемых налогом по нулевой ставке». Опять-таки далее не конкретизируется, ни насколько сократятся эти сроки, ни о каких именно операциях идет речь.

Список  подобных примеров можно было бы продолжать и дальше.

Таким образом, в «Основных направлениях налоговой политики...» в полном соответствии с названием содержатся только основные направления и отсутствует перечень конкретных мероприятий с определенными финансово-экономическими характеристиками. Это практически делает невозможной подготовку к вносимым изменениям ни со стороны налогоплательщиков, ни со стороны налоговых органов.

Отметим, что фактически многие мероприятия  налоговой политики могут считаться реализованными только после внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс РФ. То есть от предложений федеральных органов исполнительной власти до фактической реализации их отделяет необходимость пройти все стадии законодательного процесса. Отсюда далеко не всегда можно заранее предусмотреть и сроки прохождения, и то, какие изменения будут дополнительно внесены в проект законодателями.

Отметим еще один существенный недостаток разрабатываемых «Основных направлений налоговой политики...», а именно практически полное отсутствие в этом документе численных оценок ожидаемого экономического эффекта для бюджетной системы.

Подобная  оценка, правда, есть в «Основных направлениях налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов», но она дана только по пяти конкретным мероприятиям, затрагивающим три налога — налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций и налог на добычу полезных ископаемых. В то же время в этом документе содержится 11 направлений налоговой политики, а общее количество мероприятий, предполагаемых к реализации в рамках этих направлений, больше 50.

«Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» вообще не содержат оценки предполагаемого изменения доходов бюджетной системы. Наконец, ни один из документов не содержит оценку того, каким образом изменится финансово-экономическое состояние налогоплательщиков в результате реализации мероприятий налоговой политики. Вместе с тем такая оценка не менее важна, чем оценка изменения доходов бюджета. Ввиду особой важности решения подобной задачи, в особенности в условиях экономического кризиса, мы бы включили ее в число актуальных стратегических задач налоговой политики.

Можно указать на еще один существенный недостаток «Основных направлений налоговой политики...» — необязательность фактической реализации указанных в них мероприятий. Приведем в качестве иллюстрации несколько примеров.

1.                       Основными направлениями налоговой  политики на 2007-2009 гг. (одобрены на заседании Правительства РФ 18.05.2006 г.) предусматривалось введение начиная с 2008 г. специфических ставок налога на добычу полезных ископаемых в отношении некоторых иных, кроме нефти, полезных ископаемых. По состоянию на конец 2009 г. это мероприятие не осуществлено.

2.                           Этим же документом предусматривалось  введение в 2008-2009 гг. специальной регистрации налогоплательщиков налога на добавленную стоимость с выдачей особого документа - «свидетельства участника НДС-оборота». Опять-таки на конец 2009 г. ничего в этом направлении фактически не сделано.

3. В  Основных направлениях налоговой политики на 2010—2012 гг. предусмотрено в 2010 г. внести ряд конкретных изменений в ст. 261 «Расходы на освоение природных ресурсов» Налогового кодекса РФ. Отметим, что это одно из немногих мест в данном документе, в котором содержится перечень конкретных изменений и обоснование необходимости их внесения, а также указан фактический срок реализации данного мероприятия. Однако фактически на конец 2009 г. перечисленные изменения не только не внесены в Налоговый кодеке РФ, но и не представлены на рассмотрение в Государственную Думу РФ. То есть, даже если они в конце концов и будут внесены в налоговое законодательство, то произойдет это не в 2010 г.

Итак, мы выделили три существенных недостатка, присущих современному состоянию среднесрочной или тактической налоговой политики в Российской Федерации — это неопределенность мероприятий налоговой политики, необязательность их фактической реализации и отсутствие оценки их влияния как на доходы бюджетной системы, так и на экономическое состояние налогоплательщиков. Отметим, что такое положение дел имеет важное негативное следствие в виде нестабильности налоговых отношений, в особенности в среднесрочном и долгосрочном периодах.

Таким образом, одной из важнейших задач  развития налоговых отношений на сегодняшний день является задача перехода к формированию научно обоснованной налоговой политики, содержащей в себе в полной мере и стратегическую, и тактическую части. Такая налоговая политика должна базироваться на общих правилах и принципах, а ее реализация на системной основе должна позволить экономике страны в полной мере решать актуальные задачи социально-экономического развития.