Приложение  № 4 "Расчет суммы убытка или части  убытка, уменьшающего налоговую базу" предстоит заполнить тем налогоплательщикам, которые имеют убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах, и намерены уменьшить налоговую базу на сумму этих убытков.  

   Налогоплательщики, у которых есть обособленные подразделения, помимо всего прочего должны заполнить:

• приложение № 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения";
• приложение № 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций".

 

Для правильного исчисления налоговой базы и величины налога важно не ошибиться при отражении данных в приложениях к листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций". Поэтому прежде чем перейти к листу 02, давайте остановимся на приложениях к нему.

Приложения  № 1 и № 2

      В приложении № 1 отражаются доходы от реализации. Приложение № 2 предназначено для определения величины расходов, связанных с производством и реализацией.  
Заполняя приложение № 1, имейте в виду: информацию по строкам 011-016 должны указывать не все организации. А только те из них, которые определяют налоговую базу по НДС "по отгрузке".

      В приложении № 2 особенно внимательно  отнеситесь к заполнению строк 010-030. В этих строках нужно указать  прямые расходы. Напомним, что порядок  распределения расходов на прямые и  косвенные установлен в статьях 318 и 319 НК РФ. А в статье 320 приведены особенности распределения расходов для торговых организаций.  

В состав прямых расходов включаются:

• материальные затраты, перечисленные в подпунктах 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ (сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты);
• оплата труда персонала, участвующего в производстве товаров (работ, услуг), а также суммы начисленного на эти расходы единого социального налога;
• начисленная амортизация по основным средствам, которые используются при производстве товаров (работ, услуг).

 

В остальных  строках приложения № 2 отражаются только косвенные расходы.

Обратите  внимание: нормируемые для целей  налогообложения расходы (рекламные, представительские) нужно указывать  в приложении № 2 только в пределах этих норм.

Убытки  от реализации амортизируемого  имущества

Практика  камеральных проверок показывает, что  много ошибок в заполнении декларации связано с реализацией амортизируемого  имущества. Особенно в случаях, когда  от этой операции получен убыток.

      При реализации амортизируемого имущества  налогоплательщик должен сопоставить  полученную выручку с остаточной стоимостью и расходами, связанными с реализацией. Если в результате получена отрицательная величина, она  признается убытком. Этот убыток учитывается в составе прочих расходов не сразу, а постепенно. Срок, в течение которого убыток равномерно включается в расходы, равен разнице между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Об этом гласит пункт 3 статьи 268 НК РФ.

Убытки  обслуживающих производств  и хозяйств

Немало  ошибок допускается при отражении  в декларации убытков обслуживающих  производств и хозяйств.

      Понятие обслуживающих производств и  хозяйств содержится в статье 2751 НК РФ. Выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученную ими, нужно отразить по строке 100 приложения №1. Соответствующую сумму расходов - по строке 250 приложения № 2.

      Если  деятельность обслуживающих производств  и хозяйств принесла убыток, учесть его полностью в текущем периоде можно только при соблюдении определенных условий. Они установлены в абзацах 6-8 статьи 2751 Кодекса. Если хотя бы одно из них не выполняется, убыток придется покрывать в течение последующих 10 лет. Причем исключительно за счет прибыли, полученной от самих обслуживающих производств и хозяйств.

      Для отражения убытков обслуживающих  производств и хозяйств при несоблюдении указанных условий предназначена  строка 300 "Суммы убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы" приложения № 2. Значение по этой строке уменьшает итоговое значение данного приложения. Тем самым убытки исключаются из общей суммы расходов.

      Заметим, что прибыль или убыток по объектам обслуживающих производств за отчетный (налоговый) период определяется по всем объектам, а не отдельно по каждому (п. 6.3.1 Методических рекомендаций).

      Для отражения убытков прошлых лет, на которые уменьшается прибыль обслуживающих производств и хозяйств отчетного (налогового) периода, предусмотрена строка 310 "Суммы убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, учитываемые в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности" приложения № 2.

      В 2002 году строка 310 не заполнялась. Это  связано с тем, что установленный  статьей 2751 Кодекса порядок переноса убытков применяется только с 2003 года в отношении убытков обслуживающих производств и хозяйств за 2002 год.

      При погашении в текущем году части  убытка за прошлый год имейте в  виду: статья 283 НК РФ, устанавливающая  общие правила переноса убытка на будущее (и соответствующие ограничения), в данном случае не применяется. Статья 2751 НК РФ содержит особый порядок погашения убытка обслуживающих производств и хозяйств. Поэтому если обслуживающие производства и хозяйства в этом году работают с прибылью, ее можно направить на погашение убытка прошлых лет без каких-либо ограничений.

Приложение  № 3

   В приложении № 3 отражаются отдельные  виды расходов, связанные с производством  и реализацией. При его заполнении наибольшее число ошибок обычно допускают  в таблице, в которой нужно указать данные об амортизируемом имуществе организации.

   В графе 3 этой таблицы отражается первоначальная (восстановительная) стоимость амортизируемых основных средств и нематериальных активов. Эта величина определятся  в соответствии со статьей 257 НК РФ. В графе 4 отдельно показывается первоначальная стоимость нематериальных активов, которая также формируется исходя из правил статьи 257 Кодекса. В графе 5 указывается величина начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов.  

Она определяется путем сложения:

• суммы амортизации, начисленной до 1 января 2002 года и отраженной в бухучете (для основных средств и нематериальных активов, переданных в эксплуатацию до 1 января 2002 года);
• суммы доначисленной амортизации, если по состоянию на 1 января 2002 года была осуществлена переоценка (для основных средств, переданных в эксплуатацию до 1 января 2002 года);
• суммы амортизации, начисленной после 1 января 2002 года в соответствии с главой 25 Кодекса.

 

   Таким образом, суммы амортизации нужно указать за весь период эксплуатации основных средств и нематериальных активов, а не только за тот период, за который представляется декларация.

   Информация  об основных средствах, которые были переданы в эксплуатацию до 1 января 2002 года и фактический срок использования которых больше срока полезного использования, устанавливаемого по правилам 25-й главы, отражается по строке 221 таблицы. В графе 3 проставляется их остаточная стоимость. В графе 5 - часть остаточной стоимости, включенная в состав расходов начиная с 1 января 2002 года. Графы 4 и 6 в этой строке не заполняются.

   Если  основное средство или нематериальный актив выбыли из состава амортизируемого  имущества до конца отчетного  периода, информацию о них в декларации приводить не нужно. 

Приложение  № 4

      Приложение  № 4 предназначено для отражения  убытков прошлых лет, которые  переносятся на будущее. Речь идет об "обычных" убытках, а не об убытках  обслуживающих производств и  хозяйств.

      Правила переноса убытков на будущее приведены  в статье 283 НК РФ. Они применяются по отношению к убыткам, полученным после 1 января 2002 года. Убытки же, полученные ранее (в 1997-2001 годах), списываются по особым правилам, которые установлены пунктами 3 и 4 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ (далее - Закон № 110-ФЗ).

      Налоговую базу можно уменьшить на сумму  убытка, как по итогам отчетных периодов, так и по итогам года. Если вы выбрали  первый вариант, покажите убыток по строке 100 приложения № 4 к листу 02 декларации.

      Заполняя  это приложение, будьте осторожны: некоторые налогоплательщики по ошибке включают в него убытки текущего года. Это приводит к двойному учету одних и тех же сумм. Помните: убыток, отраженный по строке 050 листа 02 декларации, включается в строку 110 приложения № 4 только по итогам года. Например, если в декларации за 2002 год по строке 050 листа 02 показан убыток, он включается в строку 110 приложения № 4 к этому листу. Убытки, указанные по строке 050 листа 02 декларации за отчетный период, по строке 110 приложения № 4 листа 02 не показываются.

Лист 02

      После того как приложения к листу 02 готовы, можно приступать к заполнению самого листа. Как правило, особых трудностей здесь не возникает. Но все же на что следует обратить внимание?

Прежде  всего, на внереализационные доходы и расходы (строки 030 и 040). Одна из самых распространенных ошибок - неправильное отражение прибыли или убытка прошлых лет, выявленных в текущем году. Как правило, они включаются в общую сумму внереализационных доходов или расходов по строкам 030 и 040. В годовой декларации они расшифровываются по строке 080 приложения № 6 и строке 120 приложения №7 к листу 02. Однако такой порядок действует не всегда.

      Прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в текущем году, включаются в налоговую  базу текущего года только тогда, когда невозможно определить конкретный период их получения. В противном случае нужно сдать уточненные декларации за прошлые отчетные (налоговые) периоды, к которым относится полученная сумма. Об этом гласит статья 54 НК РФ. Например, обнаружена неучтенная ранее прибыль, которая получена в июне 2002 года. Тогда нужно представить в налоговую инспекцию, уточненную декларацию за 1-е полугодие, 9 месяцев и весь 2002 год (если организация сдавала декларацию ежеквартально).

      Организации могут включить в состав внереализационных расходов часть убытка переходного периода. Но это касается только организаций, которые до 1 января 2002 года определяли выручку "по отгрузке" и перешли на метод начисления.

      "Переходный" убыток включается в расходы  в пределах недоамортизированной стоимости основных средств, цена которых не превышает 10 000 руб. или срок полезного использования которых не больше 12 месяцев. Сумма недоначисленной амортизации была отражена по строке 022 листа 12 декларации за 1-е полугодие 2002 года. Убыток переходного периода, относится на внереализационные расходы, равномерно в течение пяти лет начиная с 1 января 2002 года. Об этом говорится в пункте 7.1 статьи 10 Закона № 110-ФЗ.

      Встречаются ошибки и при заполнении строки 290 "Сумма начисленных авансовых  платежей за отчетный (налоговый) период - всего" листа 02. Некоторые налогоплательщики указывают в ней суммы фактически перечисленных авансовых платежей по налогу. Это неправильно. По данной строке нужно показать сумму начисленных платежей независимо от того, перечислены они в бюджет или нет. Так, в декларации за 1-е полугодие величина по строке 290 должна соответствовать сумме строк 250 и 450 листа 02 декларации за I квартал. То есть сумме авансовых платежей, которые начислены во II квартале и по итогам I квартала.

      Часть ошибок связана с неправильным определением суммы ежемесячных авансовых  платежей по налогу, которая отражается по строке 450 листа 02.